對于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，當(dāng)前亟待注意一個(gè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，即稅務(wù)行政處罰簡易程序的施行問題。

　　稅務(wù)行政處罰，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人違法行為進(jìn)行處罰的一種具體行政行為，具有可訴性。在征管現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)行政處罰適用簡易程序的數(shù)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般程序。以筆者所在的縣地稅局為例，2015年度的簡易程序處罰占全部行政處罰的93.95%，2016年度這一比例變?yōu)?7.6%。簡易程序相比一般程序具有處罰金額較小、操作簡便和程序簡單等特點(diǎn)，往往被一些稅務(wù)人員隨意簡化執(zhí)行，這會埋下很大風(fēng)險(xiǎn)。原因是簡易程序也是法定程序，一旦處理不符合法律規(guī)定，很容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)被訴、處罰無效的結(jié)果。經(jīng)過梳理，筆者認(rèn)為稅務(wù)行政處罰簡易程序可以從幾個(gè)方面審慎把握。

　　其一，看違法行為是否屬于簡易程序的適用范圍。
　　由于稅收征管法中沒有關(guān)于行政處罰一般程序與簡易程序的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰應(yīng)遵守一般法——行政處罰法的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)該法第三十三條規(guī)定，適用簡易程序的范圍是：“違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，對公民處以五十元以下、對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的”。

　　實(shí)踐中，稅務(wù)人員容易把個(gè)體工商戶歸類為其他組織，對其處以五十元以上一千元以下的罰款也適用簡易程序。雖然行政處罰法未明確個(gè)體工商戶屬于公民還是其他組織，但民法通則中將其列入“公民(自然人)”一章，個(gè)體工商戶也不屬于民事訴訟法中其他組織的范圍，在訴訟中也只能以營業(yè)執(zhí)照上登記的業(yè)主為當(dāng)事人。鑒于此，筆者建議對個(gè)體工商戶適用簡易程序進(jìn)行稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)遵守五十元以下的金額限制，超過五十元?jiǎng)t適用一般程序，以避免帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

　　其二，看違法行為處理是否符合法定程序。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)處理涉稅事項(xiàng)時(shí)存在“重實(shí)體、輕程序”的習(xí)慣做法，稅務(wù)行政處罰也是如此。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰時(shí)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分一般程序與簡易程序的適用范圍，既不能將一般程序簡化為簡易程序，也不能將簡易程序簡化執(zhí)行。否則，一旦納稅人提起行政復(fù)議或行政訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨不利的法律后果。

　　實(shí)際操作過程中，適用簡易程序主要是針對納稅人未按規(guī)定報(bào)送全部銀行賬號、逾期未申報(bào)等情節(jié)較輕、限期改正較容易的違法行為。但稅務(wù)機(jī)關(guān)面對的是納稅人數(shù)量眾多而類似違法行為數(shù)量較大的現(xiàn)實(shí)情形，個(gè)別納稅人也存在“交錢了事”的想法，加之企業(yè)辦稅人員幾乎不會對稅務(wù)人員的執(zhí)法資格提出質(zhì)疑，稅務(wù)人員在適用簡易程序時(shí)極易忽視“向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件”“行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)當(dāng)場交付當(dāng)事人”等法定程序，而是將收繳罰款作為行政處罰的重點(diǎn)。另外，納稅人的陳述申辯權(quán)也是稅務(wù)人員容易忽視的內(nèi)容。有的雖然聽取了納稅人的陳述申辯但未制定筆錄，有的則直接忽視了納稅人的這項(xiàng)法定權(quán)利，在行政復(fù)議或訴訟時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)若不能證明其保障了納稅人的該項(xiàng)權(quán)利，很可能面臨撤銷處罰決定的被動(dòng)局面。

　　其三，看行政處罰是否規(guī)范使用處罰文書。
　　金稅三期上線以來，稅務(wù)行政處罰通過金稅三期系統(tǒng)可以自動(dòng)帶出預(yù)定格式，并且會自動(dòng)生成文書編號，大大提高了文書制作的效率與規(guī)范性。但在實(shí)際工作中，由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面對的納稅人數(shù)量龐大、需要處理的稅收違法行為數(shù)量眾多，在文書制定的過程中仍存在一些不足與風(fēng)險(xiǎn)。

　　按照規(guī)定，稅務(wù)人員本應(yīng)在行政處罰決定書中列明當(dāng)事人的違法行為、行政處罰依據(jù)、罰款數(shù)額、時(shí)間、地點(diǎn)和行政機(jī)關(guān)名稱等法定事項(xiàng)，但現(xiàn)實(shí)中，一些稅務(wù)人員容易因?yàn)榭陀^或主觀原因而漏填個(gè)別事項(xiàng)，有的則錯(cuò)誤引用處罰依據(jù)。還有，處罰決定書本應(yīng)由執(zhí)法人員簽名或蓋章，但不少處罰決定書忽略了這一事項(xiàng)。缺少任何法定事項(xiàng)的決定書都是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)�，可能會�?dǎo)致處罰決定無效。稅務(wù)人員不能因“納稅人不在意、不追究”“罰款金額小”等因素而忽視處罰文書的規(guī)范性。

　　另外，簡易程序處罰在保證合法性的前提下應(yīng)注意合理性，堅(jiān)持過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，規(guī)范使用自由裁量權(quán)，統(tǒng)一裁量基準(zhǔn)，對事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)和社會危害程度等因素相同或者相似的違法行為，所適用的處罰種類和幅度應(yīng)當(dāng)基本相同。

　　面對納稅人權(quán)利意識不斷增強(qiáng)、社會輿論監(jiān)督越來越嚴(yán)密、法院實(shí)行立案登記制度等新形勢，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化責(zé)任意識，加強(qiáng)與行政處罰相關(guān)的法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)與應(yīng)用，切忌對法律規(guī)定的簡易程序簡化執(zhí)行。只有執(zhí)法時(shí)做到合法合理、有理有據(jù)，面對爭議時(shí)才能做到從容不迫，保證贏局。
　(作者單位：濟(jì)南市商河縣地稅局)