1月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《耕地占用稅法(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)稿》)，面向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，截止日期為2月14日。這意味著，《耕地占用稅暫行條例》即將上升為法律，貫徹落實(shí)稅收法定原則有望邁出新步伐。

　　立法條件已經(jīng)成熟
　　據(jù)了解，1987年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《耕地占用稅暫行條例》，決定對(duì)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位、個(gè)人征收耕地占用稅。2007年，國(guó)務(wù)院對(duì)上述暫行條例進(jìn)行了修訂，新條例(以下簡(jiǎn)稱《條例》)自2008年1月1日起施行。

　　“《條例》統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅收政策，提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)，縮小了減免范圍，加大了耕地占用稅征收力度。”財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，經(jīng)過(guò)多年的完善，耕地占用稅制度已經(jīng)比較健全，運(yùn)行相對(duì)平穩(wěn)，將《條例》上升為法律的條件和時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。

　　該負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，制定耕地占用稅法，是貫徹落實(shí)稅收法定原則的重要步驟，有利于進(jìn)一步完善耕地占用稅制度，增強(qiáng)其權(quán)威性和執(zhí)法剛性，有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)土地資源合理利用，加強(qiáng)耕地保護(hù)。

　　在制定《意見(jiàn)稿》的過(guò)程中，財(cái)稅部門貫徹十八屆三中全會(huì)關(guān)于“落實(shí)稅收法定原則”和“十三五”規(guī)劃關(guān)于“堅(jiān)持最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度”的要求，結(jié)合實(shí)際情況，力求完善耕地占用稅法律制度，促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保障國(guó)家糧食安全。

　　“在制定本法時(shí)，我們秉持了平穩(wěn)過(guò)渡、適當(dāng)授權(quán)、強(qiáng)化征管三大基本原則。”上述負(fù)責(zé)人稱，從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，現(xiàn)行耕地占用稅稅制要素基本合理，征管制度比較健全，不需要進(jìn)行大的改革，宜保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，平轉(zhuǎn)上升為法律。同時(shí)，考慮到我國(guó)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和耕地?cái)?shù)量、質(zhì)量差異較大，在中央統(tǒng)一稅政、從嚴(yán)保護(hù)耕地的前提下，《意見(jiàn)稿》賦予地方一定的管理權(quán)限。此外，《意見(jiàn)稿》完善了耕地占用稅的征管辦法，要求加強(qiáng)部門配合，健全各項(xiàng)配套措施，堵塞征管漏洞，提高征管效率。

　　記者了解到，《意見(jiàn)稿》共18條，基本延續(xù)了《條例》的規(guī)定，同時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化和稅收征管實(shí)際，對(duì)一些具體條款進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，并吸收了《條例》實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定。

　　明確稅種基本規(guī)定
　　《意見(jiàn)稿》明確，這里的耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地;建房包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物，建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施除外;單位包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位;個(gè)人包括個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶以及其他個(gè)人。

　　上述負(fù)責(zé)人稱，與《條例》及其實(shí)施細(xì)則相比，《意見(jiàn)稿》增加了關(guān)于“建房”的解釋條款。“考慮到耕地占用稅中的‘建房’是一個(gè)特定概念(包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物)，與‘建房’的一般概念有所不同，《意見(jiàn)稿》因而專門做出了規(guī)定。同時(shí)，由于農(nóng)田水利用地屬于農(nóng)業(yè)用地的一部分，不屬于建設(shè)用地，《意見(jiàn)稿》將農(nóng)田水利設(shè)施占用耕地‘建房’排除在征稅范圍之外。”

　　《意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》規(guī)定，明確耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收;同時(shí)，增加了計(jì)稅公式，即應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的耕地面積(平方米)×適用稅額。

　　該負(fù)責(zé)人介紹，為了保持企業(yè)稅負(fù)基本穩(wěn)定，《意見(jiàn)稿》維持了《條例》關(guān)于稅率的基本規(guī)定，根據(jù)人均耕地畝數(shù)規(guī)定4檔定額稅額幅度：人均耕地不超過(guò)1畝、超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝、超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝、超過(guò)3畝的地區(qū)(以縣級(jí)行政區(qū)為單位)，每平方米分別10～50元、8～40元、6～30元、5～25元。

　　同時(shí)，為了協(xié)調(diào)政策，避免毗鄰地區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于懸殊，《意見(jiàn)稿》沿用了現(xiàn)行做法，明確由國(guó)務(wù)院根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定各省平均稅額;各地適用稅額由各省人大或其常委會(huì)在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

　　此外，《意見(jiàn)稿》提出，占用基本農(nóng)田、基本農(nóng)田以外的優(yōu)質(zhì)耕地，或者在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但提高的部分最高不得超過(guò)當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%。

　　完善稅收優(yōu)惠政策
　　根據(jù)《意見(jiàn)稿》，耕地占用稅稅收優(yōu)惠政策主要涉及兩個(gè)方面。一是公共公益設(shè)施減免稅，包括：軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅;鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，可以免征或者減征耕地占用稅。二是農(nóng)村居民建房減免，包括：農(nóng)村居民在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)占用耕地新建自用住宅，或者搬遷后新建住宅超過(guò)原宅基地面積的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅;農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、生活困難的農(nóng)村居民，繳稅確有困難的，可以免征或者減征耕地占用稅。

　　上述負(fù)責(zé)人表示，《意見(jiàn)稿》基本延續(xù)了《條例》的優(yōu)惠政策，增加了個(gè)別關(guān)系國(guó)計(jì)民生、公益性較強(qiáng)的減免稅項(xiàng)目，并明確了減免權(quán)限和相關(guān)管理規(guī)定。

　　據(jù)了解，《意見(jiàn)稿》將《條例》中享受免稅政策的“養(yǎng)老院”改為“社會(huì)福利機(jī)構(gòu)”，“醫(yī)院”改為“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，并增加了水利工程一項(xiàng)。“為殘疾人、孤兒、棄嬰等提供養(yǎng)護(hù)、托管服務(wù)的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，以及婦幼保健院、疾病防治機(jī)構(gòu)、急救中心、村衛(wèi)生室等醫(yī)療機(jī)構(gòu)，具有較高的公益性和社會(huì)效應(yīng)，應(yīng)與養(yǎng)老院、醫(yī)院享受同等稅收待遇;類似地，水利工程也應(yīng)與鐵路線路、公路線路等公共交通運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)享受同等稅收優(yōu)惠政策。”該負(fù)責(zé)人解釋稱。

　　此外，《意見(jiàn)稿》不再區(qū)分鰥寡孤獨(dú)以及老、少、邊、窮地區(qū)，將《條例》中對(duì)農(nóng)村居民中的特定人群的減免稅優(yōu)惠范圍，擴(kuò)大到生活困難的農(nóng)村居民。同時(shí)，考慮到各地農(nóng)村居民生活困難標(biāo)準(zhǔn)等情況差別較大，《意見(jiàn)稿》不再統(tǒng)一設(shè)定批準(zhǔn)程序，改由各省人大或其常委會(huì)制定具體辦法。

　　細(xì)化稅收征管規(guī)則
　　在納稅方面，《意見(jiàn)稿》維持了《條例》中納稅期限為30天的規(guī)定，并將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由納稅人收到土地管理部門“通知辦理耕地占用手續(xù)”之日進(jìn)一步明確為收到“農(nóng)用地轉(zhuǎn)用批復(fù)文件”之日。此外，根據(jù)《條例》實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，《意見(jiàn)稿》明確未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人應(yīng)當(dāng)自實(shí)際占用耕地之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

　　上述負(fù)責(zé)人表示，考慮到西藏、寧夏等省份或地區(qū)并未單獨(dú)設(shè)置地方稅務(wù)局，《意見(jiàn)稿》將《條例》中耕地占用稅“由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收”的表述，改為“由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收”。

　　值得一提的是，耕地占用稅征管與農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批程序聯(lián)系緊密，《意見(jiàn)稿》增加了縣級(jí)以上地方人民政府土地、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、草原、漁業(yè)、水利、環(huán)保等有關(guān)行政主管部門協(xié)稅義務(wù)的規(guī)定，并明確土地管理部門應(yīng)當(dāng)在核查耕地占用稅納稅或者免稅證明后，辦理供應(yīng)建設(shè)用地手續(xù)。

　　《意見(jiàn)稿》還對(duì)兩種與耕地占用稅相關(guān)的情形做了明確。一是關(guān)于臨時(shí)占地。為促進(jìn)臨時(shí)占用耕地的單位、個(gè)人及時(shí)對(duì)所占耕地進(jìn)行復(fù)墾，《意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》對(duì)臨時(shí)占地實(shí)行“先征后退”的辦法，并根據(jù)《土地管理法實(shí)施條例》的規(guī)定，進(jìn)一步明確了恢復(fù)耕地原狀的期限為“批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起1年內(nèi)”。

　　同時(shí)，為了加強(qiáng)對(duì)損毀耕地的稅收調(diào)節(jié)，《意見(jiàn)稿》沿用了《條例》實(shí)施細(xì)則中關(guān)于“因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地”比照臨時(shí)占用耕地征收耕地占用稅的規(guī)定，并增加“自損毀耕地之日起3年內(nèi)”為退還稅款的條件。

　　二是關(guān)于其他農(nóng)用地比照耕地征稅�？紤]到耕地以外的園地、林地、草地等其他農(nóng)用地也是重要的農(nóng)業(yè)資源，但在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的地位和重要性與耕地有所區(qū)別，《意見(jiàn)稿》規(guī)定對(duì)其他農(nóng)用地比照耕地征收耕地占用稅，并授權(quán)各省人大及其常委會(huì)確定適用稅額，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诋?dāng)?shù)卣加酶�地的適用稅額。