環(huán)境保護稅與其他稅種的最大區(qū)別在于計稅依據(jù)的不同。落實《環(huán)境保護稅法》過程中，需要關(guān)注不征稅和免稅的范圍，明確稅務機關(guān)和環(huán)保部門的責任，注重保護納稅人權(quán)益。

　　落實《環(huán)境保護稅法》，應在認識其普遍性和特殊性的基礎上，將稅法精神體現(xiàn)在實施條例、規(guī)范性文件和稅收征管實踐中。

　　環(huán)境保護稅有普遍性和特殊性
　　環(huán)境保護稅是通過排污費平移而來的，納稅人需要按照稅收征管法的規(guī)定納稅，這是其與稅務機關(guān)征收的其他稅種的相同點。

　　環(huán)境保護稅與其他稅種的最大區(qū)別在于計稅依據(jù)的不同。具體而言，其他稅種是基于納稅人的財務核算數(shù)據(jù)而征收稅款的，而環(huán)境保護稅是依據(jù)納稅人排放的應稅污染物的數(shù)據(jù)征收。這是理解和落實《環(huán)境保護稅法》，做好稅收征管工作的“鑰匙”，也是稅務系統(tǒng)征收環(huán)境保護稅面臨的重要挑戰(zhàn)。

　　納稅人認定區(qū)分兩種情形
　　落實《環(huán)境保護稅法》過程中需要關(guān)注不征稅和免稅的范圍�！董h(huán)境保護稅法》第四條規(guī)定了不征稅的兩種情形。一是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的;二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。筆者認為，這兩種情形下，在納稅人認定上應有所區(qū)分。

　　第一種情形，可以不納入稅收征管。即納稅人如沒有其他應稅污染物排放，不需要進行稅務登記。原因在于該種情形主要與人的基本生存權(quán)密切相關(guān)，屬于政府和社會公共服務管理的范圍，如將該類情形納入稅務登記，將會造成環(huán)境保護稅納稅人戶數(shù)井噴式增長。

　　第二種情形，應該納入稅收征管。原因是該種情形適用于固體廢物，不管符合不符合環(huán)境保護標準，均應納入稅收管理。結(jié)合第十二條第四項，“納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的”，暫予免征環(huán)境保護稅，如果不將其納入稅收管理，那么稅收減免也無從談起。

　　分清稅務機關(guān)和環(huán)保部門責任
　　由于《環(huán)境保護稅法》的特殊性，環(huán)境保護稅的征收離不開稅務機關(guān)的征管責任和環(huán)境保護部門的監(jiān)測管理責任。因此，需要在稅法實施條例及相關(guān)政策文件中細化和明確部門責任。在稅收征管上，要按照《環(huán)境保護稅法》和稅收征管法的基本規(guī)定，構(gòu)建“納稅人自行申報→環(huán)保與稅務機關(guān)涉稅信息共享→稅務機關(guān)將納稅人申報資料與環(huán)保部門監(jiān)測數(shù)據(jù)比對→異常數(shù)據(jù)交送環(huán)保部門復核→稅務機關(guān)依據(jù)復核意見調(diào)整納稅”的征管機制和協(xié)稅護稅保障機制。

　　這一征管模式突出了納稅人自主如實申報納稅的義務，使稅務機關(guān)的征收主體責任、環(huán)保部門的污染物監(jiān)測管理主體責任和納稅人的自行申報主體責任得到有機統(tǒng)一。

　　明確納稅人權(quán)益保護條款
　　在《環(huán)境保護稅法》中，沒有明確的行政復議條款。在制定稅法實施條例中須明確有關(guān)納稅人權(quán)益保護條款。按照行政復議法規(guī)定，對于爭議，納稅人有權(quán)選擇向作出具體行政行為的上級機關(guān)或同級政府提出。但由于環(huán)境保護稅計稅依據(jù)的特殊性，從便利納稅人和便于解決糾紛的角度，筆者建議明確納稅人向作出具體行政行為的機關(guān)的同級人民政府提出行政復議。

　　總之，要落實好《環(huán)境保護稅法》，需要稅務機關(guān)提高認識，需要相關(guān)部門發(fā)揮協(xié)稅護稅職能，也需要社會共識。環(huán)境保護稅的作用主要在于其社會意義，即通過全社會的共同努力，減少污染物排放，維護我們賴以生存的環(huán)境。
　　(作者單位：國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司)