全面推開營改增試點，是近年來中國最大規(guī)模的減稅措施，并且，帶來了在產(chǎn)業(yè)鏈上層層傳遞的減稅效應(yīng)，形成了增值稅獨特的稅負優(yōu)化機制。

　　2016年5月1日全面推開營改增試點，收到了優(yōu)化稅制、大幅減稅和促進經(jīng)濟增長等多重效應(yīng)。全面營改增，是最大的制度化減稅機制。預(yù)計到今年4月30日，全面推開營改增試點一周年將實現(xiàn)減稅6800億元左右。這是近年來中國最大規(guī)模的減稅措施，并且，營改增帶來的減稅效應(yīng)，在產(chǎn)業(yè)鏈上是層層傳遞的，形成了增值稅獨特的稅負優(yōu)化機制。

　　小規(guī)模服務(wù)業(yè)企業(yè)減稅逾四成
　　小規(guī)模服務(wù)業(yè)企業(yè)享受的減稅紅包最大。營改增前，服務(wù)業(yè)企業(yè)不分規(guī)模大小，應(yīng)繳納營業(yè)稅為營業(yè)額乘以稅率5%。營改增后，小規(guī)模納稅人按簡易辦法征收，應(yīng)繳納增值稅為銷售額乘以征收率3%，不允許抵扣進項稅額。稅率5%降為征收率3%，稅基由含稅價縮減為不含稅價，算下來，服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人稅負率下降41.6%，具體的計算公式為(5%-2.92%)÷5%=41.6%，其中，營改增后小規(guī)模服務(wù)業(yè)企業(yè)實際稅負率為3%÷(1+3%)=2.92%。

　　更值得關(guān)注的是，營改增試點后，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的為一般納稅人。這意味著，年銷售額500萬元以下的服務(wù)業(yè)企業(yè)，按小規(guī)模納稅人3%的征收率繳稅，能夠享受逾四成的減稅優(yōu)惠，這對促進經(jīng)濟增長、保障就業(yè)意義重大。

　　所有行業(yè)稅負只減不增
　　營改增試點全面推開，對一般納稅人，建筑業(yè)的稅率由3%轉(zhuǎn)換為11%，服務(wù)業(yè)由5%轉(zhuǎn)換為6%，但這并不意味著稅負的必然上升。因為，增值稅和營業(yè)稅的計稅原理不同。營業(yè)稅稅率=稅額/銷售額全額，而增值稅稅率=稅額/(銷售額全額-購進金額)，作為分子的稅額不變，作為分母的稅基縮小，比例自然會上升。

　　從試點行業(yè)來看，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用稅率為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用稅率為6%，都低于原工業(yè)、商業(yè)適用的17%稅率。進項抵扣稅率高于銷項稅率，再加上建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的購進比重大，減稅可期。特別是規(guī)定房地產(chǎn)業(yè)可以在銷售額中扣除土地價款(占成本的20%~40%)，減稅力度更大。對于過渡政策中營業(yè)稅稅率平移的，如老建筑工程、老房地產(chǎn)項目等，由于增值稅計算所使用的不含稅價格小于原含稅價格，應(yīng)納稅額減少，稅負也是降低的。上述分析也得到了數(shù)據(jù)的支持。據(jù)統(tǒng)計，2016年5月~11月，營改增四大試點行業(yè)累計實現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額6409億元，與應(yīng)繳納營業(yè)稅相比，減稅1105億元，稅負下降14.7%。其中，生活服務(wù)業(yè)減稅562億元，稅負下降29.85%。

　　增值稅的減稅效應(yīng)，不僅體現(xiàn)在試點企業(yè)的稅負降低。這種減稅，在產(chǎn)業(yè)鏈上是層層傳遞的，惠及整個國民經(jīng)濟。營改增后，所有購進不動產(chǎn)或服務(wù)的企業(yè)，從銷售方獲得增值稅專用發(fā)票，可抵扣本企業(yè)的稅款，從而減輕了稅負。據(jù)統(tǒng)計，2016年5月~11月，除四大試點行業(yè)本身減稅1105億元外，由于可抵扣進項稅增加，前期已試點的“3+7”行業(yè)減稅1102億元，制造業(yè)等原增值稅行業(yè)減稅1180億元。

　　收獲減稅紅利還需企業(yè)主動作為
　　值得關(guān)注的是，營改增“確保所有行業(yè)稅負只減不增”，并不排除個別企業(yè)稅負有所增加，這是增值稅的計稅機理決定的。增值稅稅額等于銷項稅額減去進項稅額，在銷售規(guī)模一定的情況下，企業(yè)繳稅多少取決于購進的多少，以及是否取得合規(guī)發(fā)票。如果企業(yè)在營改增前大量購進，致使?fàn)I改增后購進少、進項稅額少，稅負就會上升。這種購銷不均衡引起的稅負上升，隨著時間的推移會自動化解。或是企業(yè)購進沒有足額取得合規(guī)發(fā)票用于抵扣，也會致使稅負上升。能否“足額取得合規(guī)發(fā)票扣稅”，實際上考驗的是企業(yè)的管理能力。企業(yè)必須主動作為，盡快適應(yīng)增值稅核算機制變化。例如，梳理供應(yīng)商，盡量選擇有資質(zhì)、能提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。又如，制定管理細則，規(guī)定在購買貨物、服務(wù)等所有付款的環(huán)節(jié)，最大限度地獲取增值稅專用發(fā)票。

　　同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動作為，優(yōu)化納稅服務(wù)，在相關(guān)環(huán)節(jié)最大限度地為企業(yè)提供獲取發(fā)票的便利。深入企業(yè)，提供有針對性的輔導(dǎo)，幫助企業(yè)應(yīng)抵盡抵。征納雙方共同努力，才能完全收獲政府的減稅紅利。
　　(作者：山東財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟研究中心主任、教授)