近年來，隨著國家對事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位的類別被重新劃分。由于事業(yè)單位的特殊性，其適用的會計政策與一般企業(yè)存在較大差異，稅收政策對事業(yè)單位規(guī)定也有較多的模糊點，導(dǎo)致事業(yè)單位企業(yè)所得稅管理較為困難。

　　以南京市玄武區(qū)國稅局數(shù)據(jù)為例，所轄事業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅人共有17戶，主要集中在高校、科研院所和醫(yī)院等，具有一定的社會影響力。2015年，全區(qū)事業(yè)單位納稅人共實現(xiàn)營業(yè)收入95.24億元，應(yīng)納所得稅額為248萬元。可以看出，這些事業(yè)單位雖然每年的營業(yè)收入較大，但是企業(yè)所得稅貢獻程度較低。

　　在日常稅收管理工作中，筆者注意到，部分事業(yè)單位納稅人在企業(yè)所得稅納稅主體方面存在一些認識上的誤區(qū)，他們認為，單位實際產(chǎn)生的利潤最終要上繳至上級政府主管部門，企業(yè)所得稅主要是針對企業(yè)制定的，事業(yè)單位不屬于企業(yè)所得稅納稅人。事實上，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二條，依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。因此，我國已從立法角度，將事業(yè)單位納入了企業(yè)所得稅納稅人范疇。

　　在企業(yè)所得稅申報上，事業(yè)單位的會計核算采用收付實現(xiàn)制，與企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算有很大差別。企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，這一點與事業(yè)單位的核算基礎(chǔ)相矛盾。在企業(yè)所得稅申報中也未有專門針對事業(yè)單位的財務(wù)報表予以填報，納稅人需要將事業(yè)單位會計準則或制度的財務(wù)報表轉(zhuǎn)為一般企業(yè)財務(wù)報表進行填報。這不僅導(dǎo)致了其企業(yè)所得稅申報填報混亂，也影響到稅務(wù)機關(guān)在所得稅后續(xù)管理中案頭分析的質(zhì)量，很可能產(chǎn)生錯誤的風(fēng)險提示信息。

　　在企業(yè)所得稅要素確認上，在收入確認方面，事業(yè)單位存在大量的財政撥款，這些收入都是通過財政專戶撥款的，事業(yè)單位往往會將其作為不征稅收入，但是是否符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的不征稅收入條件，需要根據(jù)撥款的性質(zhì)和用途進一步確認。事業(yè)單位的專項基金科目、投資理財與利息收入等，存在難以確認應(yīng)稅收入的問題。

　　在成本費用確認方面，對于事業(yè)單位離退休人員工資能否在稅前扣除問題，在實務(wù)中存在較大爭議。目前一些事業(yè)單位的離退休人員工資未納入地方社會基本養(yǎng)老保險體系，離退休人員財政保障經(jīng)費不足部分只能由事業(yè)單位自籌經(jīng)費。部分稅務(wù)機關(guān)在實務(wù)中采取《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號)第一條規(guī)定，認為離退休人員工資是與取得收入不直接相關(guān)的支出，不得在稅前扣除。但是，該文件是針對總局定點聯(lián)系企業(yè)的規(guī)定，“稅總函”文件在法律級次上存在不足。而且，如果不允許其扣除，會加重事業(yè)單位稅收負擔，甚至有可能導(dǎo)致部分事業(yè)單位以此為借口不按規(guī)定標準發(fā)放離退休人員工資，引起不良社會反應(yīng)。

　　另外，事業(yè)單位成本費用按應(yīng)稅和非應(yīng)稅比例分攤，票據(jù)使用、資產(chǎn)折舊和攤銷等問題都是稅務(wù)機關(guān)需要重點關(guān)注的地方。

　　建議從以下三點入手，完善事業(yè)單位企業(yè)所得稅管理。

　　完善政策規(guī)定。在實際工作中筆者發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位納稅人發(fā)生的稅收風(fēng)險，有部分是政策制定層面上的風(fēng)險，雖然企業(yè)所得稅法已在立法中將事業(yè)單位作為企業(yè)所得稅納稅人，但是專門針對事業(yè)單位的企業(yè)所得稅政策法規(guī)還不夠完善，這也就導(dǎo)致事業(yè)單位在發(fā)生稅收爭議問題時往往無法可依。例如在對于離退休人員工資能否稅前扣除的問題，應(yīng)充分考慮事業(yè)單位自籌經(jīng)費發(fā)放離退休人員工資的特殊原因，盡快出臺相關(guān)規(guī)定，對屬于人事部門制定標準但是財政未予足額撥款的部分可以在稅前進行扣除，超過人事部門制定標準發(fā)放的退休工資則不得在稅前予以扣除。

　　強化后續(xù)管理。由于事業(yè)單位會計核算與企業(yè)所得稅處理的原則不同，稅務(wù)機關(guān)在開展事業(yè)單位稅收風(fēng)險分析時，應(yīng)當從事業(yè)收支科目、專項基金科目、應(yīng)稅與非應(yīng)稅之間成本費用分攤等事業(yè)單位高風(fēng)險項目入手。應(yīng)加強與區(qū)域內(nèi)財政部門、事業(yè)單位的上級主管部門的合作，加大對財政撥款數(shù)據(jù)等第三方數(shù)據(jù)獲取力度，強化案頭分析的質(zhì)效。通過納稅評估、稅務(wù)稽查等手段嚴厲打擊事業(yè)單位偷逃稅款的行為。

　　優(yōu)化納稅服務(wù)。由于事業(yè)單位納稅人的特殊性，其財務(wù)核算存在稅收機關(guān)、財政部門及審計部門的多重監(jiān)管，一些事業(yè)單位財務(wù)人員會對稅法和會計規(guī)定認識模糊。建議開展多渠道的納稅服務(wù)，如定期進行高層溝通，了解事業(yè)單位稅收狀況，通過網(wǎng)絡(luò)等渠道提供線上納稅咨詢，利用納稅人講堂開展線下政策培訓(xùn)等。

　　(作者單位：南京市玄武區(qū)國稅局)