2017年1月24日，隨著2.16億元企業(yè)所得稅稅款的順利入庫，一起由A公司(注冊(cè)地澳大利亞)向Z公司(注冊(cè)地中國(guó)香港)轉(zhuǎn)讓子公司100%股權(quán)的反避稅案圓滿收官。該案歷時(shí)近5年，是貴州省黔西南州國(guó)稅局歷史上第一起反避稅案件，同時(shí)刷新了貴州省國(guó)稅局反避稅單筆入庫稅款的最高記錄。

　　涉案企業(yè)：A公司，總部位于澳大利亞悉尼市;K公司，注冊(cè)地澳大利亞，持有J公司82%的股份，另有黑龍江省黑河市、吉林省長(zhǎng)白山市兩家下屬子公司;J公司，由K公司和貴州省另一家公司合作成立的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，主要從事黃金開采;I公司，注冊(cè)地加拿大，是全球最大的黃金企業(yè)。

　　1 下戶座談，事有蹊蹺
時(shí)間回溯到2010年1月，貞豐縣國(guó)稅局的稅收管理員下戶巡查，在與J公司財(cái)務(wù)人員座談時(shí)，有一名員工略帶抱怨地說：“公司老板換了，管理更嚴(yán)格了，可工資反而降低了，以前的好多福利待遇現(xiàn)在都沒有了�！闭f者無心，聽者有意。難道金礦易主了嗎?稅收管理員憑著職業(yè)煉就的敏銳，感覺到其中必有蹊蹺。回到單位后，第一時(shí)間向分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)。

　　跨國(guó)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及反避稅調(diào)查，貞豐縣國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)深感線索重要、問題重大，一邊派出專人到縣政府金礦管理部門進(jìn)一步核實(shí)情況，一邊將發(fā)現(xiàn)的線索匯總整理，向州國(guó)稅局和省國(guó)稅局專題匯報(bào)，并逐級(jí)匯總、上報(bào)到國(guó)家稅務(wù)總局。走訪中，貞豐縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)不無擔(dān)憂地說：“我也聽說了J公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的消息，如果涉及征稅，那么可能產(chǎn)生1億元以上的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必緊盯不放，堅(jiān)決維護(hù)地方稅收權(quán)益!”此后，省、州國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)指示貞豐縣國(guó)稅局迅速成立專案組，大膽開展調(diào)查。貞豐縣政府進(jìn)一步明確了在人、財(cái)、物方面給予支持、提供保障。

　　2 初期調(diào)查，陷入僵局
專案組初期調(diào)查沒有獲得有價(jià)值的線索，遂決定另辟蹊徑，以日常下戶的方式進(jìn)入企業(yè)，尋求突破。2010年9月，專案組成員下戶調(diào)查，再次來到J公司，與企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談。當(dāng)談到企業(yè)是否涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人矢口否認(rèn)，稱不知道有股權(quán)轉(zhuǎn)讓一事，提供不了相關(guān)的資料。專案組又與J公司的母公司K公司設(shè)在北京的總部取得聯(lián)系，詢問股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)事宜，對(duì)方也以各種理由搪塞，案件調(diào)查一度陷入僵局。

　　正當(dāng)案件處于“山重水復(fù)疑無路”的境地時(shí)，省局指示：先沉住氣，拓寬調(diào)查思路，鼓勵(lì)專案組迎難而上，想辦法從貴州省外，通過互聯(lián)網(wǎng)等渠道展開調(diào)查。

　　3 間接取證，發(fā)現(xiàn)端倪
專案組通過互聯(lián)網(wǎng)搜索J公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息時(shí)發(fā)現(xiàn)，“財(cái)華網(wǎng)”針對(duì)中國(guó)境內(nèi)擬將轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易相關(guān)事宜進(jìn)行公布，從成交轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中收取每股0.55元的手續(xù)費(fèi)——這極有可能是找到案件線索的路徑。由于該網(wǎng)站是全英文網(wǎng)站，專案組請(qǐng)來專業(yè)的英語翻譯協(xié)助辦案，很快發(fā)現(xiàn)了I公司復(fù)牌的信息：I公司于2009年6月、8月分兩次收購(gòu)了K公司100%的股份。這一信息間接證實(shí)了J公司的母公司K公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實(shí)。根據(jù)我國(guó)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅收政策的規(guī)定：非居民企業(yè)不具有合理的商業(yè)目的轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，應(yīng)向中國(guó)境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　專案組針對(duì)掌握的情況，先后3次向J公司送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，要求其提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)情況。J公司逐級(jí)匯報(bào)到A公司，該公司態(tài)度非常堅(jiān)決，派人送來書面答復(fù)：“A公司有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜沒有違反中國(guó)稅法，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有征稅權(quán)�！�

　　面對(duì)A公司強(qiáng)硬而近乎決絕的態(tài)度，專案組反復(fù)召開案情分析會(huì)，研究股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策，尋找案件突破口。

　　按照中國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否具有跨國(guó)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅權(quán)，關(guān)鍵是確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)是否屬于中國(guó)居民企業(yè)，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)。而A公司也明顯意識(shí)到了這一問題，遂以各種借口拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的相關(guān)情況。

　　4 聚焦關(guān)鍵，鎖定事實(shí)
專案組兵分兩路，一路進(jìn)駐J公司內(nèi)部，歷時(shí)10余天，馬不停蹄地來到車間、礦山，找到相關(guān)人員進(jìn)行詢問。另一路趕赴長(zhǎng)白山、黑河和青海等省市，對(duì)K公司的另外兩家子公司逐一進(jìn)行調(diào)查。

　　在國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一指揮、協(xié)調(diào)下，專案組爭(zhēng)取到工商、外事、金融等部門提供相關(guān)情報(bào)、資料，并結(jié)合從互聯(lián)網(wǎng)上收集到的信息，終于查實(shí)并固定了K公司4個(gè)方面的基本事實(shí)：一是機(jī)構(gòu)設(shè)置。K公司所有生產(chǎn)、管理決策，均由北京辦事處作出，為K公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。二是人員結(jié)構(gòu)。K公司雇傭10名高級(jí)管理人員，全部在中國(guó)境內(nèi)的實(shí)體企業(yè)擔(dān)任董事、總經(jīng)理等職務(wù);2004年、2005年、2006年，K公司的員工分別為416人、450人和453人，且95%以上的員工都在中國(guó)境內(nèi)。與之相對(duì)的，在悉尼工作的員工只有19人，僅占全體員工總數(shù)的4.19%。三是財(cái)務(wù)管理。3家子公司采購(gòu)設(shè)備、原材料等方面的賬務(wù)，都是通過北京辦事處集中處理的。此外，員工休假、招聘均由北京辦事處負(fù)責(zé)辦理。四是資產(chǎn)構(gòu)成。通過網(wǎng)上查閱到的K公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，其主要收入來源于中國(guó)境內(nèi)，母公司無任何收益，母公司的資產(chǎn)僅占1‰，J公司和黑龍江、吉林的另外兩家子公司占了999‰。由此證明，K公司實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。

　　5 約談攻心，維護(hù)主權(quán)
在掌握大量證據(jù)的基礎(chǔ)上，專案組先后3次約談A公司、I公司相關(guān)人員，中外雙方均高度重視，派出了強(qiáng)大陣容�？偩帧⑹【�、州局專案組人員組成的談判組，由一線稅源管理人員、反避稅工作人員、翻譯等方面的骨干組成。A公司則斥巨資重金聘請(qǐng)了世界上最富盛名的律師事務(wù)所：美國(guó)貝克·麥堅(jiān)時(shí)國(guó)際律師事務(wù)所，以及4家知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與談判。外方出示了開會(huì)的地點(diǎn)、費(fèi)用支付等憑據(jù)，并向中方提出異議：一是K公司是一家長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不是基于一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓設(shè)立的控股公司;二是K公司通過董事會(huì)成員進(jìn)行戰(zhàn)略決策和日常經(jīng)營(yíng);三是本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有合理的商業(yè)目的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要目的并非規(guī)避中國(guó)稅收。中方談判組據(jù)理力爭(zhēng)，明確表示外方提出的異議都不能成為不履行納稅義務(wù)的理由。并告知I公司，作為買方，負(fù)有代扣代繳義務(wù)，如果拒絕履行義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)處以新中國(guó)有史以來最高的罰款9億余元。

　　6 風(fēng)險(xiǎn)告知，最終突破
I公司為了規(guī)避可能被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，在第一次轉(zhuǎn)讓涉稅問題還沒有最終了結(jié)的情況下，以較低的價(jià)格再一次對(duì)K公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。2016年1月，A公司控股方在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布消息，將K公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)為3.26億美元。2016年5月，A公司授權(quán)委托人向貞豐縣國(guó)稅局遞交了股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)資料及報(bào)告，再一次明確表示其股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓具有合理的商業(yè)目的，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有征稅權(quán)。

　　國(guó)家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)在聽取了專案組匯報(bào)后，作出了指示：兩次轉(zhuǎn)讓并案處理，為案件最終突破指明了方向。

　　專案組于2016年9月，與A公司、Z公司代表進(jìn)行約談，告知其股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收法規(guī)、應(yīng)履行的納稅義務(wù)等。專案組提出，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第7號(hào)公告的規(guī)定，此次轉(zhuǎn)讓應(yīng)被認(rèn)定為不具有合理的商業(yè)目的，確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款。為了加快進(jìn)度，專案組加班加點(diǎn)召開案情分析研討會(huì)。2016年11月，專案組單獨(dú)約談股權(quán)轉(zhuǎn)讓收購(gòu)方Z公司代表，告知其股權(quán)收購(gòu)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，希望慎重處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。Z公司高度重視，主動(dòng)與A公司共商，要求重視中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示，與專案組反復(fù)溝通確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)事宜，并確認(rèn)Z和I公司共同承擔(dān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的稅款。

　　2016年12月初，專案組與A公司授權(quán)代表、Z公司代表進(jìn)行最終談判，認(rèn)定該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合國(guó)家稅務(wù)總局2015年7號(hào)公告第四條所列情形，應(yīng)被認(rèn)定為不具有合理的商業(yè)目的，直接確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，并應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文件及國(guó)家稅務(wù)總局2015年第7號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，以初始投資美元計(jì)算股權(quán)交易對(duì)價(jià)及股權(quán)成本及應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。企業(yè)最終確認(rèn)，本次股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1.93億元，加上企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)賬上仍有未分配利潤(rùn)2.3億元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后應(yīng)補(bǔ)繳預(yù)提企業(yè)稅款0.23億元，合計(jì)繳納企業(yè)所得稅2.16億元。

　　由于該項(xiàng)股權(quán)間接交易的轉(zhuǎn)讓方和受讓方均為境外公司，為確保稅款能如期繳納，A公司和Z公司共同在澳大利亞開設(shè)共管賬戶，預(yù)存一筆資金繳納稅款。國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)案報(bào)告下發(fā)后，A公司和Z公司共同解封共管賬戶，從澳大利亞將美元資金匯入該賬戶，中國(guó)銀行進(jìn)行換匯處理后，再將該筆稅款直接劃轉(zhuǎn)至國(guó)庫。

　　(本文得到顏宏宇、吳全勝、陳謀、覃如意、王同琳、孔令麗等的大力支持)