在出現(xiàn)納稅人異常申報(bào)時(shí)，復(fù)核程序?qū)τ趶浹a(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)不足、防范征管風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。

　　環(huán)境保護(hù)稅法第二十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異�；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請(qǐng)環(huán)保部門進(jìn)行復(fù)核，并按照復(fù)核數(shù)據(jù)調(diào)整納稅人應(yīng)納稅額。

　　由于環(huán)保稅計(jì)稅依據(jù)的確定具有一定的專業(yè)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要借助環(huán)保部門環(huán)境監(jiān)測(cè)和專業(yè)能力。有了復(fù)核程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)在符合一定條件時(shí)可以提請(qǐng)環(huán)保部門介入環(huán)保稅計(jì)稅依據(jù)的確定流程，環(huán)保部門以專業(yè)權(quán)威的身份作出有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的判斷和認(rèn)定。在出現(xiàn)納稅人異常申報(bào)時(shí)，復(fù)核程序?qū)τ趶浹a(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)不足、防范征管風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要，以至于有業(yè)內(nèi)人士將環(huán)保稅的復(fù)核比作稅務(wù)機(jī)關(guān)的“護(hù)身符”。

　　復(fù)核發(fā)起條件
根據(jù)稅法規(guī)定，有兩種情形需要提起復(fù)核，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)資料異常，二是未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)。

　　關(guān)于納稅人申報(bào)資料異常，環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例征求意見(jiàn)稿第三十九條將其列舉為申報(bào)排放量與上年同期相比明顯偏低，或者與同類型企業(yè)相比明顯偏低且不能說(shuō)明正當(dāng)理由兩種情形。這種口徑承接了目前排污費(fèi)征收的處理辦法，但與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)相比稍顯簡(jiǎn)單。如工業(yè)企業(yè)產(chǎn)排污量主要受產(chǎn)能利用程度、生產(chǎn)工藝、治污設(shè)施等影響，相近年份、相同類型進(jìn)行比較的意義不大。部分企業(yè)可能利用這個(gè)漏洞隱瞞實(shí)際排污量，簡(jiǎn)單地以去年同期數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)，以達(dá)到少繳稅的目的。

　　關(guān)于未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)。這里要解決與稅收征管法相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分和銜接的問(wèn)題。根據(jù)稅收征管法第三十五條和稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十七條規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理方法核定其應(yīng)納稅額。筆者認(rèn)為，由于列舉的四類核定方法并不適用于環(huán)保稅，同時(shí)按照新法優(yōu)于舊法的原則，納稅人未按照規(guī)定期限納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)向環(huán)保部門提請(qǐng)復(fù)核，至于是否需要先責(zé)令納稅人限期申報(bào)，倒可以從程序完整的角度予以考慮。

　　值得一提的是，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)，納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與環(huán)保部門傳遞數(shù)據(jù)不一致的，并不屬于提請(qǐng)復(fù)核的情形。按照實(shí)施條例征求意見(jiàn)稿第三十八條，區(qū)分自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)分別以環(huán)保部門傳遞的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)或者以孰高原則計(jì)算確定納稅人的應(yīng)納稅額。

　　復(fù)核時(shí)間要求
稅法規(guī)定，環(huán)保部門應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見(jiàn)，但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)在什么時(shí)候提請(qǐng)環(huán)保部門復(fù)核并沒(méi)有明確。鑒于環(huán)保稅以季度終了之日或納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日作為納稅申報(bào)期，建議將納稅申報(bào)期結(jié)束的次日作為稅務(wù)機(jī)關(guān)向環(huán)保部門提請(qǐng)復(fù)核的期限。

　　信息傳遞途徑
根據(jù)實(shí)施條例征求意見(jiàn)稿第二十九條、第三十條，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)，向環(huán)保部門傳遞納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常和未按規(guī)定期限納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)信息，環(huán)保部門亦通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)傳遞復(fù)核意見(jiàn)。

　　復(fù)核工作機(jī)制保障
環(huán)保稅的復(fù)核伴隨環(huán)保稅立法產(chǎn)生，目前環(huán)保部門并沒(méi)有專門機(jī)構(gòu)能夠承接全部復(fù)核工作，同時(shí)復(fù)核工作開(kāi)展將涉及人員和經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。建議各級(jí)環(huán)保部門成立專門機(jī)構(gòu)與同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)接，全面統(tǒng)籌負(fù)責(zé)與環(huán)保稅有關(guān)的污染源自動(dòng)監(jiān)控、監(jiān)測(cè)等各項(xiàng)數(shù)據(jù)的信息共享、復(fù)核、稅務(wù)稽查的配合等事宜。

　　復(fù)核要做好提前規(guī)劃
復(fù)核是稅務(wù)機(jī)關(guān)防范環(huán)保稅專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一道屏障，做好了能夠增強(qiáng)部門之間的信任，提高征管效率;做不好容易互相推諉扯皮，推卸責(zé)任。建議在推行復(fù)核工作之前要做好細(xì)致充分的調(diào)研，綜合考量本地排污管理現(xiàn)狀、納稅人申報(bào)能力以及環(huán)保部門的復(fù)核能力建設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)切忌濫用復(fù)核提請(qǐng)權(quán)，要積極主動(dòng)與環(huán)保部門對(duì)接，共同合理安排復(fù)核工作量，優(yōu)化和簡(jiǎn)化復(fù)核工作流程，建立良好的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，積極探索積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。
(作者單位：江蘇省常州地稅局)