最近，轄區(qū)內(nèi)某科技研發(fā)企業(yè)前來(lái)咨詢，提出對(duì)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱101號(hào)文件)中關(guān)于“企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，既可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策”存在疑惑。為此，本文就企業(yè)利用技術(shù)成果投資入股的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)比分析如下，供讀者參考。

　　政策對(duì)比

　　101號(hào)文件中所稱的“現(xiàn)行有關(guān)稅收政策”指《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱116號(hào)文件)。根據(jù)116號(hào)文件規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

　　根據(jù)101號(hào)文件規(guī)定，自2016年9月1日起，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

　　對(duì)比上述兩個(gè)文件可以看出，遞延納稅優(yōu)惠政策和現(xiàn)行稅收政策最大的區(qū)別，是遞延納稅優(yōu)惠政策突破了116號(hào)文件中“在5年的期限內(nèi)，分期均勻計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定。也就是說(shuō)，只要投資企業(yè)一直持有被投資企業(yè)的股權(quán)，就可以一直享受遞延納稅，直到股權(quán)轉(zhuǎn)讓為止。因此，遞延納稅優(yōu)惠政策比現(xiàn)行稅收政策在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅上有了更大的優(yōu)惠。

　　案例分析
2017年1月8日，甲公司(居民企業(yè))以其持有的一項(xiàng)專利技術(shù)，向乙公司(居民企業(yè))投資，該項(xiàng)專利的賬面價(jià)值(成本及相關(guān)稅費(fèi))為1000萬(wàn)元，評(píng)估后的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，假設(shè)甲公司于2025年將上述股權(quán)以6000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，支付相關(guān)稅費(fèi)200萬(wàn)元(不包括企業(yè)所得稅)。若不考慮其他損益，甲公司計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如何計(jì)算呢?

　　如果選擇適用“現(xiàn)行有關(guān)稅收政策”，即依據(jù)116號(hào)文件，甲公司在投資入股環(huán)節(jié)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為4000萬(wàn)元(5000萬(wàn)元-1000萬(wàn)元)，2017年～2021年分5年均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，即每年計(jì)入的應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元(4000萬(wàn)元÷5)。每年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為200萬(wàn)元(800萬(wàn)元×25%)。這樣，甲公司在2025年股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元(6000萬(wàn)元-5000萬(wàn)元-200萬(wàn)元)。當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為200萬(wàn)元(800萬(wàn)元×25%)。兩個(gè)環(huán)節(jié)合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為1200萬(wàn)元[(6000萬(wàn)元-1000萬(wàn)元-200萬(wàn)元)×25%]。

　　按照遞延納稅優(yōu)惠政策規(guī)定，甲公司在投資入股當(dāng)期及5年內(nèi)可暫不納稅。假設(shè)甲公司在2025年有合理理由以4000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)，并支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為2880萬(wàn)元(4000萬(wàn)元-1000萬(wàn)元-120萬(wàn)元)，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為720萬(wàn)元(2880萬(wàn)元×25%)。

　　通過(guò)上述舉例可以看出，在一般情況下，政策調(diào)整前后，雖然企業(yè)計(jì)入的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)繳稅額是一樣的，但是企業(yè)選擇遞延納稅優(yōu)惠政策可以在投資入股當(dāng)年或5年內(nèi)不需要繳稅，推遲了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，減少了納稅環(huán)節(jié)。在股權(quán)持有期間，如果股權(quán)貶值還有可能少繳或者不繳稅款，這對(duì)緩解企業(yè)的資金壓力，促進(jìn)科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，降低企業(yè)技術(shù)成果投資入股的涉稅風(fēng)險(xiǎn)都將起到重要作用。

　　注意事項(xiàng)
企業(yè)以技術(shù)投資入股選擇遞延納稅優(yōu)惠政策需要注意以下事項(xiàng)：

　　第一，要滿足基礎(chǔ)條件。上述所稱技術(shù)成果，指專利技術(shù)(含國(guó)防專利)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。技術(shù)成果投資入股，指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。

　　第二，要符合查賬征收條件。企業(yè)選擇適用遞延納稅政策的，應(yīng)當(dāng)為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以技術(shù)成果所有權(quán)投資。企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

　　第三，要及時(shí)主動(dòng)備案。企業(yè)適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將相關(guān)內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)未按規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠。

　　(作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒地稅局)