大型集團(tuán)企業(yè)往往非常注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，但集團(tuán)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易的許多小細(xì)節(jié)被忽視，可能引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　案情簡(jiǎn)介
V企業(yè)注冊(cè)資本過億元，是集團(tuán)統(tǒng)一采購的公司，并履行集團(tuán)總部公司職能。承擔(dān)的職能有：采購、運(yùn)營維護(hù)及開發(fā)、退供、部分發(fā)貨配送、營銷、供應(yīng)商結(jié)算、財(cái)務(wù)核算、人事和法務(wù)管理職能等。V企業(yè)與集團(tuán)各地子公司存在關(guān)聯(lián)貨物購銷交易。

　　評(píng)估人員先對(duì)集團(tuán)的整體運(yùn)作開展宏觀分析，然后從V企業(yè)在集團(tuán)的職能定位收集比對(duì)數(shù)據(jù)，通過分析企業(yè)提供的年度匯算清繳報(bào)告、審計(jì)報(bào)告及電子文檔等相關(guān)資料，初步形成涉及增值稅和企業(yè)所得稅的兩大疑點(diǎn)。

　　增值稅方面，通過對(duì)比V企業(yè)2013年與2014年申報(bào)數(shù)據(jù)，銷售收入變動(dòng)率為45.74%、毛利率從2013年的6.66%上升到2014年的11.57%，但增值稅稅負(fù)率卻從2013年的2.31%下降到2014年的1.71%，可能存在進(jìn)銷環(huán)節(jié)定價(jià)不合理、隱瞞銷售收入和多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問題。

　　企業(yè)所得稅方面，銷售收入變動(dòng)率為45.74%，但銷售費(fèi)用變動(dòng)率為76.95%，管理費(fèi)用變動(dòng)率為115.8%，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢(shì)不合理，可能存在列支與取得收入無關(guān)、提前列支或以不合法憑證列支費(fèi)用及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)未按稅法規(guī)定的期限計(jì)提折舊或攤銷的情況。

　　案情分析
對(duì)于上述疑點(diǎn)，V企業(yè)解釋，2014年V企業(yè)優(yōu)化了與供應(yīng)商的結(jié)算流程，加快了與供應(yīng)商的結(jié)算進(jìn)度。啟用新流程后，使得取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票比以往更加及時(shí)。受此影響，2013年成本增長率為64%，而收入增長率則為45%，成本增長率大于收入增長率，故稅負(fù)率下降屬于正常情況。同時(shí)，銷售費(fèi)用變動(dòng)率為76.95%，管理費(fèi)用變動(dòng)率為115.8%，主要是由于2014年由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司在市場(chǎng)廣告費(fèi)投入較多，如電視廣告、車體廣告和地鐵廣告等。銷售費(fèi)用2014年在2013年基礎(chǔ)上增加比例為1 096.84%。同時(shí)，由于公司業(yè)務(wù)量不斷增長，人員也隨之增加，基礎(chǔ)設(shè)施方面也增加較多，2014年的管理費(fèi)用在2013年基礎(chǔ)上增加比例為123.2%。

　　企業(yè)針對(duì)增值稅疑點(diǎn)的回復(fù)，能清晰解釋V企業(yè)稅負(fù)率下降的原因，但是否存在關(guān)聯(lián)的交易行為而未確認(rèn)收入的或視同銷售的行為，需進(jìn)一步查證。對(duì)于企業(yè)所得稅疑點(diǎn)，V企業(yè)未能從關(guān)聯(lián)交易的角度分析是否存在與取得收入無關(guān)支出的情況，經(jīng)評(píng)估人員對(duì)其業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的排查梳理，發(fā)現(xiàn)V企業(yè)部分稅務(wù)處理是錯(cuò)誤的。比如，用于關(guān)聯(lián)子公司的固定資產(chǎn)以折舊的形式在管理費(fèi)用中列支，存在固定資產(chǎn)的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，應(yīng)按所屬年度歸集銷售收入;在管理費(fèi)用中列支關(guān)聯(lián)子公司的員工宿舍費(fèi)用，此為代子公司支付部分員工宿舍費(fèi)用，故應(yīng)作納稅調(diào)整處理;列支應(yīng)由下游關(guān)聯(lián)企業(yè)承擔(dān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，按該企業(yè)的采購功能，該費(fèi)用屬于與其經(jīng)營收入無關(guān)的支出，故應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

　　小結(jié)
1.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　2.企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。