對借款購建固定資產(chǎn)的會計處理
實例: 某事業(yè)單位籌措資金建設(shè)辦公大樓及配套設(shè)施，竣工驗收后從基建賬戶轉(zhuǎn)入以下資料：
新增固定資產(chǎn)300萬元，其中用
自有資金240萬元，銀行借款60萬元。
單位會計處理如下：
借：固定資產(chǎn) 3000000
貸：固定基金 3000000
同時記借：預(yù)付帳款 600000
貸：借入款項 600000
其本意在還款時作如下處理：
先做支出 借：事業(yè)支出 600000
貸：預(yù)付帳款 600000
同時記 借：借入款項 600000
貸：銀行存款 600000
可以看出，刻意追求的“賬務(wù)平衡”這種處理結(jié)果顯然不能準確反映該項經(jīng)濟業(yè)
務(wù)的實際內(nèi)容，而“預(yù)付帳款”科目的運用更是令人費解。
我們知道“固定資產(chǎn)”是使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在
使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；“固定基金”則是反映行政事業(yè)單位在固定資
產(chǎn)上投入的資金總額。在通常情況下，固定資產(chǎn)和固定基金在金額上是相等的。但這
并不意味著固定資產(chǎn)和固定基金在任何情況下總相等。
預(yù)算會汁制度也列示了例外事項，即融資租入固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)和固定基金
是不等值的。并列示了會計分錄：
租入時 借：固定資產(chǎn)
貸：其他應(yīng)付款
支付租金時記
借：事業(yè)支出―設(shè)備購置費
(或)經(jīng)營支出―設(shè)備購置費
貸：固定基金
同時記 借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
由此可見，固定資產(chǎn)和固定基金并不總是相等的。只有用自有資金或財政性資金
形成的固定資產(chǎn)，才在總值上與固定基金始終保持一致。
根據(jù)今年6月份對駐臨洮縣幾戶地直事業(yè)單位帳務(wù)的了解，不同程度地存在“借
款搞建設(shè)”情況，而其基本賬務(wù)信息中又見不到登記新增固定資產(chǎn)事項的記錄。幾百
萬甚至逾千萬元構(gòu)建的固定資產(chǎn)交付使用后沒有據(jù)實、及時列入單位基本賬務(wù)信息，
這已嚴重影響到單位賬務(wù)信息的真實性與完整性。對此，我們不能僅責怪當事人，還
應(yīng)感受到會計制度的滯后與缺漏，并為此做積極地探索。
單就本文所舉實例，本人以為應(yīng)作如下處理：
從基建戶轉(zhuǎn)入時
借：固定資產(chǎn) 3000000
貸：固定基金 2400000
借入款項 600000
用自有資金歸還借款時
借：事業(yè)支出 600000
貸：固定基金 600000
同時記 借：借入款項 600000
貸：銀行存款 600000
如果用事業(yè)基金歸還借款，則用“事業(yè)基金―修購基金”科目替代“事業(yè)支出”
科目就可以了。
這樣，既正確、及時登記了固定資產(chǎn)形成事項，又準確反映了形成資產(chǎn)的“借入
款項”來源。賬務(wù)脈絡(luò)清晰，事實清楚。確保了賬務(wù)記錄的真實性與完整性。事實上
也是對預(yù)算會計制度中會計處理固定資產(chǎn)構(gòu)建事項的補充。