2008年度所得稅匯算清繳即將結(jié)束，新所得稅法對捐贈稅前扣除的規(guī)定較2007年度有了較大的變化。企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾點(diǎn)：

     1、按照會計利潤總額計算扣除限額。按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%部分，準(zhǔn)予扣除；年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。因此，企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)會計師事務(wù)所審定后的年度會計利潤總額的12%確定扣除限額。2007年的扣除限額是按照應(yīng)納稅所得額計算確定的，且扣除的比例也發(fā)生了重大變化，值得企業(yè)高度關(guān)注；

     2、捐贈機(jī)構(gòu)的變化：以前年度的稅前扣除要求，企業(yè)的捐贈必須通過稅法列舉的機(jī)構(gòu)進(jìn)行方可扣除。新法則要求只要是通過非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)或遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，均可以扣除。因此，企業(yè)在匯算清繳的時候應(yīng)該比照法律規(guī)定進(jìn)行扣除，而不能依照以前年度的老經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行匯算清繳，以免造成不必要的多納稅款；

     3、關(guān)注汶川地震捐贈扣除：根據(jù)財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）第四條第2款規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。依據(jù)該文件，無論08年的會計利潤如何，向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈（符合前述條件）是可以全額稅前扣除的。

      按照此規(guī)定，我們認(rèn)為對汶川地震的捐贈是一種額外的稅前扣除，即企業(yè)首先應(yīng)計算向汶川災(zāi)區(qū)捐贈的金額，此項(xiàng)扣除金額以會計利潤總額的12%為扣除上限；之后再加上向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈的金額。例如：某企業(yè)2008年經(jīng)會計師審計后的利潤總額為1000萬元，當(dāng)年該企業(yè)通過市政協(xié)向貧困地區(qū)捐贈了150萬元，同時向汶川災(zāi)區(qū)捐贈了200萬元。因此，該企業(yè)扣以稅前扣除的捐贈總額為320萬元。即1000*12%=120萬元，該企業(yè)向貧困地區(qū)捐贈的150萬元中有120萬元可以稅前扣除，另外30萬元要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額；向汶川災(zāi)區(qū)捐贈的200萬元可以全額扣除。

      最后需要關(guān)注一點(diǎn)，一些地區(qū)的網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)對稅前扣除的捐贈限額設(shè)定為12%，如上例，企業(yè)在申報時會出現(xiàn)超比例扣除問題，此時企業(yè)應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)反應(yīng)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行項(xiàng)目的調(diào)整，以確保按時、準(zhǔn)確申報。

 作者：喬宗利  聯(lián)系方式：13922845613

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