習(xí)勝軍

　　在行業(yè)內(nèi)，時常流行這樣一句話：“創(chuàng)業(yè)難，守業(yè)更難”，說明創(chuàng)辦一個企業(yè)并要把它運作好、管理好，實屬不易。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)每天有成千上萬家企業(yè)開張成立，但每天又有成千上萬家企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、注銷。市場經(jīng)濟嗎，見怪不怪，但到底是什么原因造成企業(yè)如此頻繁的關(guān)門注銷呢？優(yōu)勝劣汰是一個原因，還一個主因是由于企業(yè)沉重的稅費負(fù)擔(dān)，引發(fā)偷稅而造成最終不得不注銷自我保護，以恐惹上涉稅官司。
在現(xiàn)行稅法下，企業(yè)偷稅是一種必然。按照現(xiàn)行中國稅法，對于企業(yè)來說，如果全部按照稅法去交稅，那絕對是稅負(fù)太高，大多數(shù)企業(yè)是承受不起的�，F(xiàn)在我們來盤點一下一個企業(yè)到底要交納哪些稅費：假設(shè)南京某區(qū)一民營企業(yè)，它是中國最普通的制造業(yè)（不納消費稅），增值稅一般納稅人，年不含稅銷售收入1000萬元，房屋建筑物固定資產(chǎn)300萬元，從業(yè)人數(shù)50人，經(jīng)營用卡車及小汽車各一輛，土地使用面積1萬┫，不含稅制造成本（包括直接材料、直接人工及制造費用）至少要達到收入的70%，銷售費用及管理費占16%（含折舊攤銷等），財務(wù)費用4%（以上成本及期間費用是除稅費外的企業(yè)合理合法的正常經(jīng)營消耗）。
則企業(yè)年應(yīng)交納的稅費計算如下：
　　1、 應(yīng)交增值稅=300*17%=51萬元。實際增值稅負(fù)至少達6%，因制造成本不可能都取得增值稅進項票，且制造成本中含有生產(chǎn)工人工資，但該稅屬價外稅，不影響企業(yè)損益，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。
　　2、 應(yīng)交城建稅=51*5%=2.55萬元。按縣區(qū)5%計算。
　　3、 應(yīng)交教育費附加=51*3%=1.53萬元。
　　4、 應(yīng)交地方教育附加=51*1%=0.51萬元。
　　5、 應(yīng)交印花稅=1700*0.03%=0.51萬元。1700萬元含購銷合同，還有借款合同、保險合同、營業(yè)帳本、權(quán)利證照等印花稅忽略不計。
　　6、 應(yīng)交房產(chǎn)稅=300*70%*1.2%=2.52萬元。
　　7、 應(yīng)交土地使用稅=1*1=1萬元。土地等級按1元/┫計算。
　　8、 應(yīng)交車船使用稅=1*5*60+1*60=0.036萬元。5為一輛5T載貨汽車。
　　9、 上繳殘疾人保障金=1.8853*50*1.5%=1.413975萬元。1.8853萬元為2004年南京市年職工平均工資。
　　10、 上繳工會經(jīng)費=50*800*12*2%*40%=0.384萬元。40%為上繳比例。
　　11、 義務(wù)植樹統(tǒng)籌費、綠化費=50*8=0.04萬元。
　　12、 人防建設(shè)經(jīng)費=50*15=0.075萬元。
　　13、 勞動保險費（通常我們所說的五金）=941*50*12*36.5%=20.6079萬元。其中：941為南京月最低參保工資額，36.5%為五金的繳費比例。
以上1-13項為一個企業(yè)開業(yè)后所必須正當(dāng)合法繳納的稅費義務(wù)，其中2-13項合計31.17685萬元，占年收入1000萬元的3.12%。剩余利潤率=100-70-16-4-3.12=6.88%，凈利潤率=6.88%*（1-33%）=4.6096%，這只是理論上的利潤率，其實真正企業(yè)還有很多非正常的損失、支出，如：壞帳損失、存貨損廢、投資損失、各種行政罰款及營業(yè)外支出等。而且企業(yè)實際所得稅稅負(fù)率遠大于國家規(guī)定的33%比例，究其原因，是國家稅法明文規(guī)定以下事項作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項，也就是說會計利潤不是稅法認(rèn)可交納所得稅規(guī)定的利潤，而必須按稅法規(guī)定作納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額才是所得稅的應(yīng)納乘數(shù)。
企業(yè)納稅調(diào)整的項目及其企業(yè)應(yīng)變對策：
　　1、業(yè)務(wù)招待費。稅法規(guī)定企業(yè)年銷售凈額在1500萬元以下的準(zhǔn)予稅前列支0.5%，1500萬元以上的列支比例為0.3%。如上述舉例企業(yè)只能稅前列支5萬元，對于一般小企業(yè)和正在發(fā)展的企業(yè)來說，這點招待費是遠不夠的。既然限額不夠用，那企業(yè)就在業(yè)務(wù)招待費上做虛假文章，主要表現(xiàn)形式有如下幾種：一是偷梁換柱。單位會計賬簿上的招待費列支數(shù)額，在稅法核定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，而對超標(biāo)部分，采用虛假使用發(fā)票的手段，以“材料”、“辦公用品”等項目入賬。此外，在會計賬簿上，故意混淆科目，把招待活動、購買禮品等固定安排在某一飯店、商場，等費用累積到一定程度，以“會議費”、“住宿費”等項目開票列支。 二是坐收坐支。有的單位用承包費、管理費等預(yù)算外收入，直接沖抵招待費；有的私設(shè)小金庫，招待費直接在小金庫中列支；有的單位出租房屋、設(shè)備、場地收取的租金不入賬，直接沖抵吃喝、送禮等費用，以逃避有關(guān)部門的監(jiān)督。 三是迂回變通。有的單位為達到少列招待費的目的，每年向內(nèi)部招待所、飯店、食堂撥一定數(shù)額的經(jīng)費，列入“其他應(yīng)收款”科目，用以平時的吃喝送禮，但賬簿上列支的業(yè)務(wù)招待費卻很少，甚至不列。
　　2、工資薪金。稅法規(guī)定企業(yè)年列支員工工資稅前標(biāo)準(zhǔn)為9600元，包括計提的三項經(jīng)費17.5%也不能超過這個標(biāo)準(zhǔn)，每人800元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)實在是太低，特別是一些技術(shù)性要求比較高的企業(yè)。員工工資都很高，況且一般城市國家規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)已達650元，企業(yè)無奈只好虛造在冊員工，以降低員工工資平均數(shù)，達到減少納稅調(diào)增目的，這樣做不但少繳了企業(yè)所得稅、個人所得稅也逃掉了。
　　3、借款費用。稅法規(guī)定小于等于金融機構(gòu)借款利息可以扣，大于的不能扣除要作納稅調(diào)整。按目前商業(yè)銀行的月借款利率6.04‰計算年利率也就7.248%，但實際中小企業(yè)在銀行很難融到資，企業(yè)要發(fā)展又急需資金，則只有向社會、個人集資或融資，其年利率高達15%以上，這部分利息支出一般沒有合法的票據(jù)入帳，促使企業(yè)挺而走險做假帳，利用假發(fā)票。
　　4、公益救濟性捐贈、廣告費等。這兩個項目一般可以由企業(yè)決策者人為控制，對一般企業(yè)來說超標(biāo)很少，在這不作嗷述。
以上4點是企業(yè)所得稅的偷逃伎倆，實屬再普通不過的手法。增值稅的偷逃辦法就可謂要高明的多。有一家經(jīng)營電腦的銷售服務(wù)公司，進貨渠道是正規(guī)地按一般納稅人索取進項稅票，但銷售時大部分沒有開銷售發(fā)票，以至于幾年來應(yīng)交增值稅都是倒掛，存貨虛增，涉稅金額頗大，為引起今后不必要的麻煩，干脆按3-5%向外批發(fā)開發(fā)票，或?qū)嵲诓恍�，制造一場火�?zāi)，把倉庫燒了，致使存貨與帳目無法核對，最后與工商稅務(wù)部門通融，企業(yè)申請注銷。爾后，又在另一個地方還是原班人馬又開了一家公司，不同的是公司名稱不一樣。對于那些銷售要全額開票的企業(yè)來說，他就會去想方設(shè)法弄一些真票（虛假交易）來增加進項，以達到減少稅負(fù)的目的。也就是說，如果企業(yè)不偷稅，不是暴利企業(yè)，100元的收入最后的凈利潤只有不到5元，但現(xiàn)實中民營企業(yè)的平均凈利潤率多在10%以上，也就是說民營企業(yè)偷稅是普遍的。如果你不偷稅，就很難以競爭對手站在同一起跑線上。企業(yè)偷稅，直接影響社會經(jīng)濟秩序，影響國家的財政的收入，引發(fā)會計信息失真，甚至影響國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。
　　再說國有企業(yè)，他們除了少數(shù)幾個壟斷地位的企業(yè)確實有真正的盈利及交稅外，一般都是虧損或是虛增利潤，應(yīng)交稅金倒是掛在那里，可就是不交，交了他就得破產(chǎn)，職工就得下崗失業(yè)，銀行就得倒閉，地方官的官位就不安穩(wěn)。就形成大量欠稅，國家也收不到什么稅。所以中國現(xiàn)在的稅法應(yīng)該改革，從而降低稅負(fù)，變偷為疏導(dǎo)，但征管執(zhí)行要到位，這樣國家收入不會減少，企業(yè)也公平。
　　首先，從內(nèi)部入手，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高檢查質(zhì)量。要求稅務(wù)稽查人員在實施檢查過程中，從細微處著手，對企業(yè)的每一個會計科目、每筆業(yè)務(wù)都要追根究底，摸清其來龍去脈，堵塞稅收漏洞，最大限度地減少稅款流失。
　　其次，積極實踐服務(wù)型稽查，加強政策宣傳輔導(dǎo)，監(jiān)督企業(yè)落實稅收政策，規(guī)范企業(yè)的賬務(wù)處理。
　　第三，杜絕以補代罰的違規(guī)操作現(xiàn)象，嚴(yán)格按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，加大對違法企業(yè)的處罰力度，并對企業(yè)違法行為予以曝光。
　　第四，擴大轉(zhuǎn)賬交易，減少現(xiàn)金流量，強制推行金稅工程，實行銀行與稅務(wù)、工商、企業(yè)之間的信息聯(lián)網(wǎng)和信息資源共享。


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