蔣品洪

　　一人有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一人公司）財(cái)產(chǎn)混同是指一人公司財(cái)產(chǎn)與公司股東財(cái)產(chǎn)不相互獨(dú)立。一人公司財(cái)產(chǎn)混同涉及法人人格否認(rèn)及股東是否承擔(dān)有限責(zé)任的重大法律問(wèn)題，如公司法第64條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”公司法第63條規(guī)定一人公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，其意圖很明顯是從財(cái)務(wù)上對(duì)一人公司加以控制，防止一人公司的股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)混同。公司法已經(jīng)在第165條規(guī)定了所有公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的情況下，又對(duì)一人公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行了特別規(guī)定，表明了對(duì)一人公司股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)嚴(yán)格分離的重視，也表明了對(duì)一人公司財(cái)務(wù)制度的特別不放心。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)需要特別考慮一人公司財(cái)產(chǎn)混同問(wèn)題，應(yīng)該將財(cái)產(chǎn)混同導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)?shù)挠?jì)劃并執(zhí)行必要的審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)混同問(wèn)題。現(xiàn)就與一人公司財(cái)產(chǎn)混同直接相關(guān)的實(shí)收資本、業(yè)務(wù)收入等項(xiàng)目審計(jì)發(fā)表一點(diǎn)淺見(jiàn)。

　　一、實(shí)收資本的審計(jì)

　　一人公司實(shí)行嚴(yán)格的資本確定原則，公司法第五十九條明確規(guī)定了注冊(cè)資本最低限額為人民幣十萬(wàn)元，并且應(yīng)當(dāng)一次足額繳納。不允許分次出資。審計(jì)時(shí)除了應(yīng)注意股東出資是否一次足額繳納以外，應(yīng)特別注意以財(cái)產(chǎn)混同的形式抽逃出資的現(xiàn)象。

　　1．檢查銀行存款賬戶(hù)使用情況，是否存在將公司存款轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶(hù)私存，在賬戶(hù)使用上個(gè)人收支使用公司賬戶(hù)、公司收支通過(guò)私人賬戶(hù)收付等情況。如果公司帳戶(hù)和個(gè)人帳戶(hù)的混同使用，很可能導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)混同。在對(duì)銀行存款的檢查中，還要特別注意檢查原始憑證，以發(fā)現(xiàn)賬外存款。

　　2．盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，如果有大額現(xiàn)金盤(pán)虧，應(yīng)該進(jìn)一步檢查原因。因?yàn)楸P(pán)虧往往是股東抽逃出資而以現(xiàn)金空掛賬。

　　3．核對(duì)銀行對(duì)帳單，要注意核對(duì)發(fā)生額，特別要注意在相近時(shí)間內(nèi)發(fā)生的金額相等的大額收付款項(xiàng)，檢查是否將該收付款項(xiàng)是否在公司賬面有反映。如果賬面沒(méi)有反映很可能是股東將收到的貨款取出歸己有的抽逃出資行為。應(yīng)進(jìn)一步查明該款項(xiàng)收復(fù)的內(nèi)容，必要的時(shí)候應(yīng)該到銀行查詢(xún)、復(fù)印原始憑證。

　　4．盤(pán)點(diǎn)存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，檢查其是否確實(shí)存在、數(shù)量是否賬實(shí)一致，以發(fā)現(xiàn)股東將公司資產(chǎn)當(dāng)作個(gè)人財(cái)產(chǎn)無(wú)償拿走產(chǎn)品或者銷(xiāo)售不入賬的問(wèn)題，也可以發(fā)現(xiàn)開(kāi)虛假發(fā)票以套取資金的抽資問(wèn)題；檢查固定資產(chǎn)是否為公司經(jīng)營(yíng)所必需，是否存在家庭財(cái)產(chǎn)在公司列支的情況，如個(gè)人住宅、汽車(chē)、家用電器等在公司入帳以套取公司資金也是抽逃出資。

　　5．檢查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證書(shū)原件，檢查是否存在以公司資金為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)、汽車(chē)等抽逃出資行為。

　　6．檢查公司貨幣資金收支、成本費(fèi)用列支內(nèi)容，以發(fā)現(xiàn)在公司中開(kāi)支股東個(gè)人生活費(fèi)用的問(wèn)題。

　　7．在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)取得被投資單位的審計(jì)報(bào)告，如果沒(méi)有審計(jì)報(bào)告則應(yīng)檢查該被投資單位的賬簿，檢查被投資單位與一人公司股東之間的資金往來(lái)情況，以發(fā)現(xiàn)是否存在名義上是對(duì)外投資實(shí)際上是抽回注冊(cè)資本的問(wèn)題。

　　8．檢查其他應(yīng)收、應(yīng)付款的內(nèi)容是否正常，檢查其原始憑證與帳簿記錄是否一致，檢查借款協(xié)議等資料，判斷其可否收回，以發(fā)現(xiàn)賬掛往來(lái)款實(shí)際是股東抽逃出資。

　　9．對(duì)大額、發(fā)生額基本不變的異常應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款余額（包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的借方余額）應(yīng)予以特別關(guān)注，檢查其入帳憑證并向客戶(hù)函證，有可能時(shí)取得客戶(hù)審計(jì)報(bào)告或者查閱客戶(hù)對(duì)應(yīng)科目的帳簿。判斷該往來(lái)款是否為業(yè)務(wù)需要、是否有真實(shí)的交易，還是股東通過(guò)客戶(hù)抽逃出資。

　　二、業(yè)務(wù)收入的審計(jì)

　　審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)上存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以業(yè)務(wù)收入的審計(jì)應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)收入多報(bào)的情況容易審計(jì)，難點(diǎn)在于收入不入賬的審計(jì)。而收入不入賬的行為本身是一種抽資行為，也是將公司財(cái)產(chǎn)與股東財(cái)產(chǎn)混同的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過(guò)以下程序?qū)�業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)。

　　1．通過(guò)分析材料用量，分析機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)能力、機(jī)器工時(shí)，分析工人工資、工人績(jī)效考核表、工資計(jì)算單，分析電費(fèi)、能源費(fèi)等的消耗情況等，估計(jì)公司生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量，與賬面入庫(kù)數(shù)量比較。以發(fā)現(xiàn)公司產(chǎn)成品不入賬，賬外銷(xiāo)售歸股東個(gè)人的財(cái)產(chǎn)混同問(wèn)題。

　　2．檢查材料發(fā)出數(shù)量與計(jì)入生產(chǎn)成本的材料數(shù)量是否一致，完工成品數(shù)量與入庫(kù)數(shù)量是否一致，產(chǎn)成品發(fā)出的數(shù)量是否與銷(xiāo)售數(shù)量一致，特別是要核對(duì)賬面記錄與倉(cāng)庫(kù)記錄是否一致，以發(fā)現(xiàn)賬外銷(xiāo)售材料、成品歸股東個(gè)人的財(cái)產(chǎn)混同問(wèn)題。

　　對(duì)材料、成本、產(chǎn)成品核算混亂，甚至根本不設(shè)立明細(xì)賬的，或者只反映金額不反映數(shù)量的，可以推定該公司存在財(cái)產(chǎn)混同、業(yè)務(wù)收入沒(méi)有全部入帳的重大問(wèn)題，應(yīng)該視具體情況出具保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　3．發(fā)詢(xún)證函詢(xún)證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款（包括預(yù)收賬款、預(yù)付賬款）余額、發(fā)生額、購(gòu)銷(xiāo)數(shù)量，包括向期末余額為零的曾經(jīng)與一人公司發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶(hù)發(fā)函，以發(fā)現(xiàn)沒(méi)有入賬的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。

　　4．檢查其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款是否有股東或者股東近親屬余額，該帳戶(hù)是否經(jīng)常有大額收付發(fā)生額，如果有則應(yīng)當(dāng)將其視為該一人公司存在少報(bào)業(yè)務(wù)收入的跡象予以充分重視。

　　三、其他與財(cái)產(chǎn)混同相關(guān)的問(wèn)題審計(jì)

　　1．檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用，是否存在支付股東利息的情況。如果存在，則檢查該利息計(jì)算是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。
　　2．檢查是否存在未提取法定公積金即先行分配利潤(rùn)；在彌補(bǔ)虧損前分配利潤(rùn)等問(wèn)題。
　　3．檢查營(yíng)業(yè)外支出，是否存在個(gè)人罰款、罰金、賠償金在公司列支的問(wèn)題。

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