本文擬就準(zhǔn)則體系的體系、架構(gòu)、特點(diǎn)、實(shí)施范圍的選擇等不同的角度對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作一解讀。

　　理順了現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的體系、消除了會(huì)計(jì)法規(guī)之間的差異

　　自國務(wù)院2000年發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、財(cái)政部2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布后，由于92年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令[2002]第5號(hào)、以下簡稱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）沒有同步修訂，依然有效。造成了在實(shí)際執(zhí)行過程中，事實(shí)上的行政法規(guī)、部門規(guī)章之間的不一致、相互抵觸。如對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)、資產(chǎn)減值等。而這次財(cái)政部以財(cái)政部令[2006]33號(hào)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，則在法規(guī)體系上解決了上述矛盾。從立法的角度，為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系掃除了障礙。

　　明確了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)

　　完善后的我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成，可理解為三個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第三層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南�；�本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南則類似于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，主要對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表的填報(bào)等操作層面的內(nèi)容予以做出示范性指導(dǎo)。

　　一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如存貨、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、收入、外幣折算等準(zhǔn)則。

　　特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如石油天然氣、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量及保險(xiǎn)合同等準(zhǔn)則。

　　報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報(bào)告類的準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、分部報(bào)告、金融工具列報(bào)等準(zhǔn)則。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立后，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將隨適用范圍的逐步擴(kuò)大而將予以取消。

　　完善了對(duì)金融企業(yè)、創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)的規(guī)范

　　隨著我國金融體制改革、商業(yè)銀行改革和外匯改革的漸次展開，金融全球化、融資證券化和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的迅速發(fā)展，為適應(yīng)應(yīng)對(duì)金融服務(wù)市場(chǎng)開放的挑戰(zhàn)、金融市場(chǎng)快速發(fā)展，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中共計(jì)有金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、外幣折算、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、企業(yè)年金基金、金融工具列報(bào)8個(gè)準(zhǔn)則做出了高質(zhì)量的快速反應(yīng)，幾乎占到了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的近五分之一。這些準(zhǔn)則不僅對(duì)傳統(tǒng)的金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)，也對(duì)一般企業(yè)原來意義上的短期投資業(yè)務(wù)、使用的衍生金融工具在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)上予以了完善和突破。

　　推出《財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》準(zhǔn)則

　　由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》也僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告作出了原則性規(guī)定，同時(shí)本次制定的20余項(xiàng)新準(zhǔn)則所規(guī)范的新業(yè)務(wù)也亟需在列報(bào)環(huán)節(jié)給出總體要求。

　　《財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》準(zhǔn)則總體的一般性原則要求包括：財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、列示的一致性、報(bào)表項(xiàng)目的單獨(dú)列示或合并列示、報(bào)表項(xiàng)目間的相互抵銷、比較信息的提供。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：1）明確了流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分標(biāo)準(zhǔn)。2）調(diào)整了利潤表的項(xiàng)目：A.取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分；B.取消了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。3）增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表。

　　與此相對(duì)應(yīng)，部分具體準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比增加了列報(bào)要求，如:生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、原保險(xiǎn)合同等。

　　審慎地選擇實(shí)施范圍

　　實(shí)施范圍的選擇，先前社會(huì)上也有多種版本，最終選擇在上市公司范圍內(nèi)施行，我們認(rèn)為是基于：1）公司治理結(jié)構(gòu)的逐步建立和完善。2）總體基礎(chǔ)較好、對(duì)準(zhǔn)則已有了近十年的執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)。3）對(duì)部分A+B、A+H、B股、H股等上市公司，由于準(zhǔn)則的國際趨同，轉(zhuǎn)換成本的大幅降低，會(huì)凸現(xiàn)出較明顯的效應(yīng)。4）相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐獠勘O(jiān)管體系能保證其順利的實(shí)施。5）通過上市公司的運(yùn)行，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為大范圍的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。 （中國財(cái)經(jīng)報(bào) 作者：朱建弟 傅洪佳 2006-4-19 作者單位：上海立信長江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）　

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