增值稅

　　（一）增值稅基本原理

　　1.購進(jìn)扣稅法（稅款抵扣制）

　　2.“鏈條式”的征納稅方式

　　3.價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅的區(qū)別

　　（二）增值稅的分類

　　分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　　1.生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時，扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

　　3.消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。

　　我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

　　（三）增值稅改革史

　�。ㄋ模┰鲋刀惖恼鞫惙秶�（2014新大綱變化）

　　在我國境內(nèi)“銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)”。

　　1.銷售或者進(jìn)口的貨物

　　貨物：是指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

　　【注意1】加工修理的對象為有形動產(chǎn)。

　　【注意2】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　3.提供的應(yīng)稅服務(wù)

　�。�1）交通運(yùn)輸業(yè)

　　包括：“陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)”

　　【注意】遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹俺套狻�、“期租”業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)摹皾褡狻睒I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

　　遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹肮庾狻睒I(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)摹案勺狻睒I(yè)務(wù)屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動產(chǎn)租賃稅目。

　　舉例：某運(yùn)輸公司發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：1.承接了某公司年會租車業(yè)務(wù)，提供車輛及司機(jī)；2.提供五一黃金周自駕游車輛出租業(yè)務(wù)。

　　業(yè)務(wù)1：按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅；

　　業(yè)務(wù)2：按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動產(chǎn)租賃”征收增值稅。

　　【理解】實(shí)質(zhì)重于形式：程租、期租、濕租是連人帶交通工具一起租，實(shí)質(zhì)是提供運(yùn)輸服務(wù)；干租、光租是只租交通工具不帶人，實(shí)質(zhì)是租賃。

　�。�2）郵政業(yè)

　　包括：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)

　　不包括：郵政儲蓄業(yè)務(wù)（按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅）

　�。�3）電信業(yè)（2015年新增）

　　基礎(chǔ)電信服務(wù)：通話；出租帶寬等

　　增值電信服務(wù)：短信；互聯(lián)網(wǎng)接入等

　�。�4）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——（生產(chǎn)性服務(wù)）

　　包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　【注意1】不動產(chǎn)租賃按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　【注意2】提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　（五）增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定（2014新大綱新增）

　　1.視同銷售貨物

　　單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　�。�2）銷售代銷貨物；

　�。�3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　�。�4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”；

　　（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“集體福利或個人消費(fèi)”；

　�。�6）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為“投資”，提供給其他單位或個體工商戶；

　�。�7）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物“分配”給股東或投資者；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償“贈送”其他單位或個人。

　　【理解要點(diǎn)】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。

　　2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)

　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　（1）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

　�。�2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　3.混合銷售與兼營

　　行為特征 分類 稅務(wù)處理 典型案例

　　混合銷售 “一項(xiàng)”銷售行為即涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 增值稅混合銷售 繳納增值稅 銷售空調(diào)的同時提供安裝勞務(wù)

　　營業(yè)稅混合銷售 繳納營業(yè)稅 娛樂場所銷售煙、酒、飲料

　　兼營 納稅人“多元化”經(jīng)營，既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 增值稅項(xiàng)目與營業(yè)稅項(xiàng)目兼營 分別核算分別繳納；未分別核算由稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定” 商場經(jīng)營美食城

　　一種稅不同稅目兼營（混業(yè)） 分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率 銷售煤炭

　　文化館出租場地

　　【簡化記憶】判斷混合銷售的關(guān)鍵是“同時”；判斷兼營的關(guān)鍵是“并”。

　　（六）增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人（2014年新大綱變化）

　　1.增值稅的納稅義務(wù)人

　　分類 標(biāo)準(zhǔn) 特殊情況 計(jì)稅規(guī)定

　　小規(guī)模納稅人 生產(chǎn)型：50萬元以下

　　非生產(chǎn)型：80萬元以下

　　應(yīng)稅服務(wù)：500萬元以下 ①個人（非個體戶）

　　②非企業(yè)性單位；

　　③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　【注意】①為必須②③可選擇。 簡易征稅；

　　不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）；

　　一般納稅人 超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，可以申請認(rèn)定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制；可以使用增值稅專用發(fā)票。

　　【注意】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　2.增值稅的扣繳義務(wù)人

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。