（七）增值稅稅率與征收率（2014年新大綱變化）

　　1.稅率

　�。�1）17%

　�、黉N售和進(jìn)口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物；

　�、谌�部的加工修理修配勞務(wù)；

　�、邸坝行蝿�(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)。

　　（2）13%——設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。

　�、偌Z食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；

　　②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

　�、蹐D書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

　�、茱暳�、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚；

　　【總結(jié)】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。

　　【注意1】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。

　　【注意2】“食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機(jī)”易成為命題點(diǎn)。

　�。�3）11%

　　交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)（2015年新增）。

　　（4）6%

　　增值電信服務(wù)（2015年新增）、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）

　�。�5）零稅率

　　納稅人出口貨物，提供國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，稅率為零，但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　【注意】納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　2.征收率——小規(guī)模納稅人3%

　　特點(diǎn)：執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（八）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（2014年新大綱變化）

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　（1）銷售額

　　包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

　�、傧蛸徺I方收取的“銷項(xiàng)稅額”。

　�、谑芡屑庸�應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅。

　　③符合條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)。

　　條件：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方

　　納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方

　　④符合條件的“代”為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　條件：夠級(jí)別——由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　有證據(jù)——收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。

　　全上交——所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政。

　�、蒌N售貨物的同時(shí)“代”辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　【記憶提示】稅法是講理的，只要是“合理的代收款項(xiàng)”，確實(shí)不是企業(yè)的收入就不作為價(jià)外費(fèi)用。

　　【注意】價(jià)外費(fèi)用全部為價(jià)稅合計(jì)金額。

　�。�2）含稅銷售額的換算：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

　　【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價(jià)外費(fèi)用；④普通發(fā)票。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　�。�1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣；一種計(jì)算抵扣）

　�、購匿N售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

　　【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”。

　�、趶暮ｊP(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

上一頁 1 2