財(cái)會(huì)[2011]6號(hào)

附件：　　

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊會(huì)計(jì)制度
有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定　　

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2010]26號(hào)）的規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)將于2011年7月1日起執(zhí)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度），不再執(zhí)行原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào)，以下簡(jiǎn)稱原制度）。為了做好新制度與原制度的銜接工作，現(xiàn)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問(wèn)題規(guī)定如下：

　　一、新舊制度銜接總要求

　　（一）新舊制度銜接前的準(zhǔn)備。

　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在新舊會(huì)計(jì)制度銜接前，應(yīng)對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn),并按照原制度的規(guī)定將清查和盤點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　　（二）舊賬的截止和新賬的建立。

　　2011年7月1日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)仍應(yīng)按照原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按照原制度的規(guī)定編制2011年上半年度　  （1－6月）會(huì)計(jì)報(bào)表。自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將原賬中2011年6月30日的各會(huì)計(jì)科目期末余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整�；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會(huì)計(jì)科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表。

　　上述“原賬中的各會(huì)計(jì)科目”是指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。

　　新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見(jiàn)本規(guī)定附表。

　　二、新舊會(huì)計(jì)科目銜接

　　（一）資產(chǎn)類。

　　1．“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

　　新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中以上科目的余額加以分析后分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

　　2．“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“庫(kù)存物資”和“在加工材料”科目。

　　新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“在加工材料”科目，但設(shè)置了“庫(kù)存物資”科目，其核算范圍包括了原賬中“藥品”、“庫(kù)存物資”、“在加工材料”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“庫(kù)存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“藥品”、“庫(kù)存物資”和“在加工材料”科目的明細(xì)科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的“庫(kù)存物資”科目的相應(yīng)明細(xì)科目；將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額按照2011年6月各明細(xì)科目的藥品綜合差價(jià)率分?jǐn)偤蟮慕痤~，分別轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資――藥品”科目的相應(yīng)明細(xì)科目。轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資――藥品”明細(xì)科目金額的合計(jì)數(shù)應(yīng)等于原賬中“藥品”科目余額減去“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額后的金額。

　　3．“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”和“開(kāi)辦費(fèi)”科目。

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”和“開(kāi)辦費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的以上科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。

　　4．“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　新制度未設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如原賬中的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目尚未按照相關(guān)規(guī)定完成批準(zhǔn)程序，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)科目，并將原賬中的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)收款――待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)科目。按照相關(guān)規(guī)定完成批準(zhǔn)程序后，應(yīng)將新賬中的“其他應(yīng)收款――待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目后予以核銷。

　　5．“對(duì)外投資”科目。

　　新制度未設(shè)置“對(duì)外投資”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如原賬中的“對(duì)外投資”科目尚未結(jié)清，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“對(duì)外投資”明細(xì)科目，并將原賬中的“對(duì)外投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)收款――對(duì)外投資”明細(xì)科目。待有關(guān)對(duì)外投資收回后，將新賬中的“其他應(yīng)收款――對(duì)外投資”明細(xì)科目予以核銷，投資損益直接調(diào)整新賬中的“事業(yè)基金”科目。

　　（二）負(fù)債類。

　　1.“短期借款”科目。

　　新制度未設(shè)置“短期借款”科目，但設(shè)置了“借入款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“短期借款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的“短期借款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的“借入款”科目。

　　2.“應(yīng)繳超收款”科目。

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目，其核算內(nèi)容與原制度中的“應(yīng)繳超收款”不同。主要區(qū)別是：新制度中的“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目的核算范圍比原制度中的“應(yīng)繳超收款”科目的核算范圍大，包括了按照規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的全部款項(xiàng)。若原賬中“應(yīng)繳超收款”科目有期末余額，則應(yīng)于轉(zhuǎn)賬時(shí)將其轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目。

　　3.“應(yīng)付賬款”科目。

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“應(yīng)付賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的“應(yīng)付賬款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付賬款”科目。

　　4.“預(yù)收醫(yī)療款”科目。

　　新制度設(shè)置了“預(yù)收醫(yī)療款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同，主要區(qū)別是：新制度下的“預(yù)收醫(yī)療款”科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險(xiǎn)金。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的“預(yù)收醫(yī)療款”科目中的預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險(xiǎn)金余額轉(zhuǎn)入新賬中的“預(yù)收醫(yī)療款”科目；應(yīng)將原賬中的“預(yù)收醫(yī)療款”科目中的醫(yī)療保險(xiǎn)總額預(yù)付且不需結(jié)算的醫(yī)療保險(xiǎn)金余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。

　　5.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付職工薪酬”的相應(yīng)明細(xì)科目。

　　6.“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”科目。

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”和“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括了代扣代交的住房公積金等；新制度下的“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍小，不包括代扣代交的住房公積金、應(yīng)交的各種稅金等。新制度同時(shí)增設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目。應(yīng)對(duì)原賬中的“其他應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行分析，對(duì)于其中屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目；對(duì)于其中屬于應(yīng)交稅費(fèi)的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；對(duì)于其中屬于新制度“其他應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”科目。

　　實(shí)行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，如有尚未確定應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費(fèi)，應(yīng)將相關(guān)款項(xiàng)從原賬中的“其他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“待結(jié)算醫(yī)療款”科目；如有已確定上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的醫(yī)療收費(fèi)，應(yīng)將相關(guān)款項(xiàng)從原賬中的“其他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目。

　　7.“預(yù)提費(fèi)用”科目。

　　新制度未設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。

　　8.“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

　　新制度未設(shè)置“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如原賬中的“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目尚未結(jié)清，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”明細(xì)科目，并將原賬中的“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款――長(zhǎng)期借款”和“其他應(yīng)付款――長(zhǎng)期應(yīng)付款”明細(xì)科目�！捌渌麘�(yīng)付款――長(zhǎng)期借款”和“其他應(yīng)付款――長(zhǎng)期應(yīng)付款”明細(xì)科目待有關(guān)長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款償還后予以核銷。

　　（三）凈資產(chǎn)類。

　　1．“固定基金”科目。

　　新制度設(shè)置了“固定基金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“固定基金”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括了固定資產(chǎn)占用、在建工程占用和無(wú)形資產(chǎn)占用。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的“固定基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定基金――固定資產(chǎn)占用”明細(xì)科目，并分別按照新賬中的“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額，借記新賬中的“事業(yè)基金”科目，貸記新賬中的“固定基金――在建工程占用”、“固定基金――無(wú)形資產(chǎn)占用”科目。

　　2．“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目。

　　新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目。