財(cái)會(huì)[2011]5號(hào) 

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：附件：　　

　　為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我部對(duì)1998年11月會(huì)同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào)）進(jìn)行了全面修訂，于2010年12月31日印發(fā)了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國(guó)施行。

　　為了確保新舊制度順利過(guò)渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。　　

　　附件：新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 財(cái)政部
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  二?一一年四月六日

新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定　　

　　我部對(duì)1998年11月會(huì)同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱原制度）進(jìn)行了全面修訂，于2010年12月31日發(fā)布了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新制度），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國(guó)施行。為了確保新舊制度順利過(guò)渡，現(xiàn)對(duì)醫(yī)院執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問(wèn)題規(guī)定如下：

　　一、新舊制度銜接總要求

　　（一）醫(yī)院在2011年7月1日（公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院適用，下同）或2012年1月1日（公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應(yīng)按照原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。自2011年7月1日或2012年1月1日起，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：

　　1.在執(zhí)行新制度前，完成以下幾方面工作：

　　一是對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)和核實(shí)，對(duì)于清查出的賬齡超過(guò)3年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫(kù)存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。

　　二是對(duì)本單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來(lái)源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。

　　三是根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表。

　　2.按照新制度設(shè)立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬。

　　3.將原賬中各會(huì)計(jì)科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整，將基建賬（即按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的賬套）相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，按上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及醫(yī)院參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。

　　新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見本規(guī)定附表。

　　4.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

　　二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

　　（一）資產(chǎn)類。

　　1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、 “壞賬準(zhǔn)備”、“在加工材料”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目。

　　新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工物資”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

　　2.“其他應(yīng)收款”科目。

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”科目，其中，“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應(yīng)收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預(yù)付款項(xiàng)，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬款，則應(yīng)對(duì)該科目余額進(jìn)行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。

　　3.“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“庫(kù)存物資”科目。

　　新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，但設(shè)置了“庫(kù)存物資”科目，其核算范圍有所擴(kuò)大，包括了原賬中“藥品”、“庫(kù)存物資”科目的核算內(nèi)容，并將原制度藥品售價(jià)核算改為了進(jìn)價(jià)核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“庫(kù)存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“庫(kù)存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資――藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方，將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項(xiàng)轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資――藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。

　　4.“對(duì)外投資”科目。

　　新制度將醫(yī)院的對(duì)外投資劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“對(duì)外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的對(duì)外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

　　5.“固定資產(chǎn)”科目。

　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：

　　（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”科目。

　　（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過(guò)新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　（3）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

　　6.“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

　　新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”科目，分別反映無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)和計(jì)提的累計(jì)攤銷。原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的累計(jì)借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目借方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目貸方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計(jì)攤銷”科目。新賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計(jì)攤銷”科目轉(zhuǎn)入金額后的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠�賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額。

　　7.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。由于醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查并將清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理完畢，原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日一般應(yīng)無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，自2011年7月1日或2012年1月1日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日有余額，則應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。