第1章　資　產(chǎn)

　　重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、貨幣資金

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金(包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金)

　　1.現(xiàn)金管理制度

　　2.現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算。

　　3.現(xiàn)金清查

　　(1)現(xiàn)金短缺：

　　【例題1·單選題】對(duì)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，企業(yè)正確的處理是()。

　　A.計(jì)入管理費(fèi)用的借方

　　B.計(jì)入管理費(fèi)用的貸方

　　C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的借方

　　D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的貸方

　　【答案】A

　　【解析】無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用的借方，無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的貸方。

　　【例題2·判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。()

　　【答案】√

　　(二)銀行存款

　　1.銀行存款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算。

　　2.銀行存款的核對(duì)(“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng))

　�、倨髽I(yè)已收，銀行未收。(企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額)

　�、谄髽I(yè)已付，銀行未付。(企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額)

　�、坫y行已收，企業(yè)未收。(企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額)

　　④銀行已付，企業(yè)未付。(企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額)

　　“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　【例題3·判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制記賬憑證，調(diào)整銀行存款賬戶(hù)的余額。()

　　【答案】×

　　【解析】對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整有關(guān)賬簿，而是等結(jié)算單據(jù)到達(dá)以后才能編制憑證，登記賬簿。

　　【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，使得銀行對(duì)賬單余額大于企業(yè)銀行存款日記賬余額的有()。A.企業(yè)開(kāi)出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)

　　B.銀行誤將其他公司的存款計(jì)入本企業(yè)銀行存款賬戶(hù)

　　C.銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知

　　D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)開(kāi)出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)，使企業(yè)銀行存款日記賬的金額減少，不影響銀行對(duì)賬單的余額;銀行誤將其他公司的存款計(jì)入本企業(yè)銀行存款賬戶(hù)，使銀行對(duì)賬單的存款金額增加，不影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額;銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知，使銀行對(duì)賬單的金額減少，不影響銀行存款日記賬的余額;銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知，使銀行對(duì)賬單的金額增加，不影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額。

　　(三)其他貨幣資金【★2011年單選題】

　　1.其他貨幣資金的內(nèi)容

　　其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款。

　　2.其他貨幣資金的賬務(wù)處理

　　設(shè)置“其他貨幣資金”科目，辦理銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用證以及外埠存款時(shí)，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”。支付款項(xiàng)時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。如有余額應(yīng)在借方。

　　【例題5·多選題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的有()。

　　A.備用金

　　B.銀行本票存款

　　C.商業(yè)承兌匯票

　　D.銀行匯票存款

　　【答案】BD

　　【解析】備用金通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目或“備用金”科目核算;銀行本票存款與銀行匯票存款通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算;商業(yè)承兌匯票通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。

二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。

　　(一)應(yīng)收票據(jù)

　　1.應(yīng)收票據(jù)概述

　　應(yīng)收票據(jù)是核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

　　商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。

　　【例題6·多選題】下列各種票據(jù)收到時(shí)，應(yīng)通過(guò)應(yīng)收票據(jù)核算的有()。

　　A.商業(yè)承兌匯票

　　B.支票

　　C.銀行承兌匯票

　　D.銀行本票

　　【答案】AC

　　2.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

　　(1)應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其票面金額入賬。

　　(2)應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(3)票據(jù)未到期背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例題7·單選題】B公司為增值稅一般納稅人，12月1日從A公司購(gòu)入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅率17%，當(dāng)日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應(yīng)收C公司商業(yè)承兌匯票抵償購(gòu)料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應(yīng)計(jì)入銀行存款賬戶(hù)的方向和金額為()。

　　A.借方1000元

　　B.貸方1000元

　　C.借方7500元

　　D.貸方7500元

　　【答案】D

　　【解析】B公司應(yīng)支付的金額應(yīng)為58500元，轉(zhuǎn)讓的票據(jù)面值51000元，故應(yīng)支付銀行存款7500元。

　　(二)應(yīng)收賬款

　　1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款主要包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

　　【注意】在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按折扣后的價(jià)款計(jì)入應(yīng)收賬款。在有現(xiàn)金折扣的情況下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

　　2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算�！皯�(yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

　　不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在“應(yīng)收賬款”科目中核算。

　　【例題8·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有()。

　　A.確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款

　　B.確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)尚未收到的增值稅

　　C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

　　【答案】ABC

　　【解析】應(yīng)收賬款主要包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

　　【例題9·單選題】某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%，企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)200元，則應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為()元。

　　A.10000

　　B.1700

　　C.11700

　　D.11900

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)收賬款主要包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。即，應(yīng)收賬款=10000×(1+17%)+200=11900(元)。