【例題18·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。

　　A.2700

　　B.2704

　　C.2830

　　D.2834

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704(萬元)。這里需要注意的是支付的2830價款中并不包括交易費(fèi)用4萬元，這4萬元是另外支付的，所以，在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)的入賬金額時不用考慮4萬元的交易費(fèi)用。

　　【例題19·計(jì)算題】2010年4月1日，安苑公司以銀行存款購入A公司股票，市場價值為1500萬元，安苑公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為155077元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。

　　2010年4月15日，安苑公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。

　　2010年4月30日，該股票的市價為1520萬元。安苑公司每月進(jìn)行一次公允價值變動的調(diào)整。

　　2010年5月15日，安苑公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2010年4月1日，購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　15000000

　　應(yīng)收股利　　500000

　　投資收益　　100000

　　貸：銀行存款　　15600000

　　(2)2010年4月15日，收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　　500000

　　貸：應(yīng)收股利　　500000

　　(3)2010年4月30日，確認(rèn)該股票的公允價值變動：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　200000

　　貸：公允價值變動損益　　200000

　　(4)2010年5月15日，出售該股票時：

　　借：銀行存款　　16000000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　15000000

　　—公允價值變動　　200000

　　投資收益　　800000

　　同時，借：公允價值變動損益　　200000

　　貸：投資收益　　200000四、存貨

　　(一)存貨概述【★2011年單選題、多選題】

　　1.存貨的內(nèi)容

　　2.存貨成本的確定

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　(1)存貨的采購成本一般包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。其中，購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。(2)存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　　(3)存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的、使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)�，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。

　　存貨的來源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同：

　　第一，購入的存貨，按買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

　　第二，自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。

　　第三，委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　　【注意】

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題20·單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為58.5元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價值為()元。

　　A.30000

　　B.32200

　　C.35100

　　D.37300

　　【答案】B

　　【解析】甲材料的入賬價值=600×58.5÷(1+17%)+2000+200=32200(元)。

　　【例題21·多選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)外購存貨入賬價值的有()。

　　A.存貨的購買價格

　　B.運(yùn)輸途中的保險費(fèi)

　　C.入庫前的挑選整理費(fèi)用

　　D.運(yùn)輸途中的合理損耗

　　【答案】ABCD

　　【解析】對于企業(yè)來講，購入的存貨，按買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。

　　【例題22·單選題】某增值稅一般納稅人本期購入一批商品，進(jìn)貨價格為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。所購商品到達(dá)后，實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量為80噸，商品共短缺25%，其中合理損失5%，另20%的短缺尚待查明原因。該商品實(shí)際單位成本為每噸()萬元。

　　A.1.17

　　B.1.25

　　C.1

　　D.0.7

　　【答案】C

　　【解析】商品的實(shí)際總成本=100-100×20%=80(萬元)，商品的單位成本=80÷80=1(萬元/噸)。

　　3.發(fā)出存貨的計(jì)價方法【★2011年、2010年單選題、2009年綜合題】

　　存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本進(jìn)行核算，企業(yè)可以采用的存貨發(fā)出的計(jì)價方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計(jì)價法等方法。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本核算說明存貨發(fā)出的計(jì)價。

　　(1)個別計(jì)價法

　　(2)先進(jìn)先出法在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。反之，利潤偏低。

　　(3)月末一次加權(quán)平均法

　　加權(quán)平均單價=實(shí)際成本÷存貨數(shù)量;發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價

　　(4)移動加權(quán)平均法

　　【例題23·判斷題】個別計(jì)價法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。()

　　【答案】√

　　【例題24·單選題】某企業(yè)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2010年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為20元;3月15日購入甲材料280公斤，每公斤實(shí)際成本為25元;3月31日發(fā)出甲材料200公斤(該批材料為3月15日購進(jìn)的材料)。按個別計(jì)價法和先進(jìn)先出法計(jì)算3月份發(fā)出甲材料的實(shí)際成本的差額為()元。

　　A.400

　　B.500

　　C.1000

　　D.1400

　　【答案】C

　　【解析】先進(jìn)先出法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×20=4000(元)

　　個別計(jì)價法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×25=5000(元)

　　因此兩種方法下計(jì)算結(jié)果相比較其差額=5000-4000=1000(元)

　　【例題25·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為()元。

　　A.10000

　　B.10500

　　C.10600