(2)銷售商品。

　　第二，商品流通企業(yè)庫存商品的賬務(wù)處理

　　商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。

　�、倜�利率法

　　銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

　�、谑蹆r金額核算法

　　本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價

　　期末結(jié)存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的實際成本

　　【例題32·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2011年1月份實際毛利率為20%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為300027元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為()萬元。

　　A.1300

　　B.1840

　　C.2110

　　D.2200

　　【答案】B

　　【解析】2月末存貨成本=1200+2800-(3000-300)×(1-20%)=1840(萬元)。

　　【例題33·單選題】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2010年5月初庫存商品進價成本總額300萬元，售價總額460萬元;本月購進商品進價成本總額400萬元，售價總額540萬元;本月銷售商品售價總額800萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為()萬元。

　　A.460

　　B.560

　　C.700

　　D.800

　　【答案】B

　　【解析】商品進銷差價=(160+140)/(460+540)=30%;

　　銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=800×(1-30%)=560(萬元)。

　　(七)存貨清查

　　存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符;第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

　　【例題34·單選題】某企業(yè)因管理不善導(dǎo)致一批材料霉?fàn)�變質(zhì)，該批材料價值16000元，進項稅額為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入“管理費用”賬戶的金額為()元。

　　A.17020

　　B.18620

　　C.14300

　　D.14400

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)計入“管理費用”賬戶的金額=16000+2720-1500-200=17020(元)

　　(八)存貨減值

　　1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量�？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。如果原來導(dǎo)致減值的因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。

　　2.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)售出存貨時，應(yīng)將該存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時沖減主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本等。

　　【例題35·單選題】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。

　　A.2

　　B.4

　　C.9

　　D.15

　　【答案】A

　　【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44(萬元)。自制半成品加工為產(chǎn)品的成本=35+11=46(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值=50-11-6=33(萬元)。自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元(35-33)。

五、長期股權(quán)投資【★2011年、2010年、2009年客觀題、2010年計算分析題】

　　(一)長期股權(quán)投資概述

　　1.長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

　　2.長期股權(quán)投資的核算方法

　　長期股權(quán)投資的會計核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。

　　(1)成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

　　第一，企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資;

　　第二，企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　(2)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

　　第一，企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

　　第二，企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　　【例題36·判斷題】企業(yè)對其他單位的長期股權(quán)投資，其持股比例在20%以下，但能對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響的，應(yīng)采用成本法進行核算。()

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)對被投資單位持股比例雖然在20%以下，但具有重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。

　　(二)采用成本法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

　　2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，對采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的部分確認為當(dāng)期投資收益。

　　3.長期股權(quán)投資的處置

　　成本法的基本賬務(wù)處理如下圖所示：

　　【例題37·多選題】下列各項中，投資企業(yè)不應(yīng)確認為當(dāng)期投資收益的有()。

　　A.采用成本法核算時被投資單位接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

　　B.采用成本法核算時被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動

　　C.采用成本法核算時持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　D.收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

　　【答案】ABD

　　【解析】采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理;采用成本法核算時被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動，投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理;收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減應(yīng)收股利。

　　(三)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理【★2011年單選題、多選題】

　　長期股權(quán)投資在權(quán)益法下核算時，其賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而調(diào)整。

　　1.取得長期股權(quán)投資時，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。

　　2.被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈收益的份額，確認投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位發(fā)生凈虧損時，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細科目組成，賬面價值減記至零意味著這三個明細科目余額合計為零。

　　3.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　4.長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時，原計入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。