【例題38·單選題】A公司出資2000萬元取得B公司20%的股權(quán).取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)�B公司施加重大影響，則A公司計入長期股權(quán)投資的金額為()萬元。

　　A.2000

　　B.1200

　　C.6000

　　D.4000

　　【答案】A

　　【解析】A公司能夠?qū)�B公司施加重大影響，A公司對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2000萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額6000×20%=1200(萬元)，所以不需要調(diào)整長期股權(quán)投資。其會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　【例題39·單選題】A公司2008年初按投資份額出資180萬元對B公司進行長期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%。當(dāng)年B公司虧損100萬元;2009年B公司虧損400萬元;2010年B公司實現(xiàn)凈利潤30萬元。2010年A公司計入投資收益的金額為()萬元。

　　A.12

　　B.10

　　C.8

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】2008年A公司應(yīng)享有的投資收益：-100×40%=-40(萬元)，2009年A公司應(yīng)享有的投資收益：-400×40%=-160(萬元)，應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長期股權(quán)投資的賬面價值減至零為限：180-40-160=-20(萬元)，尚有20萬元投資損失未確認(rèn)入賬。2010年應(yīng)享有的投資收益：30×40%=12(萬元)，尚不夠彌補未確認(rèn)入賬的20萬元損失。因此，2010年A公司計入投資收益的金額為0。

　　(四)長期股權(quán)投資減值

　　1.長期股權(quán)投資減值金額的確定

　　(1)企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長

　　期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額。

　　(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。

　　2.長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理

　　減值的會計處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題40·判斷題】長期股權(quán)投資減值損失確認(rèn)以后，如果以后會計期間長期股權(quán)投資的價值得以回升，則應(yīng)將已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。()

　　【答案】×

　　【解析】長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

六、固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)【★2010年、2009年客觀題】

　　1.固定資產(chǎn)的概念和特征

　　同時具有以下特征的有形資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)：

　　第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;

　　第二，使用壽命超過一個會計年度。

　　2.固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件，才能加以確認(rèn)：

　　(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　【提示】在實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)進行確認(rèn)時，還需要注意以下兩點：

　　第一，固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn);

　　第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　3.固定資產(chǎn)的分類

　　【提示】由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致，但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄、進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　4.固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等。

　　(1)固定資產(chǎn)的取得

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際取得成本進行初始計量。

　�、偻赓徆潭ㄙY產(chǎn)

　　外購固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等。

　　第一，購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、專業(yè)人員的服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的成本，計入“固定資產(chǎn)”科目的借方。

　　若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以從銷項稅額中抵扣。

　　【拓展】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中的規(guī)定(以下選擇部分內(nèi)容)：

　　一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，下阿)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額)，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

　　【鏈接】關(guān)于購入固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣的內(nèi)容請結(jié)合第二章負(fù)債“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的知識點進行學(xué)習(xí)。

　　第二，購入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　第三，如果一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　�、谧孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。在核算時應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　�、廴绻�企業(yè)自建固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的成本，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　【例題41·多選題】在采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應(yīng)計入辦公樓成本的有()。

　　A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用

　　B.工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品涉及的增值稅銷項稅額

　　C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用

　　D.工程項目耗用的工程物資

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用應(yīng)計入管理費用。

　　【例題42·單選題】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元(假定增值稅不可以抵扣)，全部用于建造工程。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本2000元，售價2500元，提取工程人員工資20000元，提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為()元。

　　A.145980

　　B.145895

　　C.145555

　　D.143095

　　【答案】A

　　【解析】自行建造的固定資產(chǎn)的成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，房屋屬于不動產(chǎn)，產(chǎn)生的增值稅不得抵扣，要計入資產(chǎn)的成本。房屋的實際造價=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980(元)。

　　(2)固定資產(chǎn)的折舊【★2011年單選題、多選題】

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)折舊概述

　�、谟绊懻叟f計提的因素

　　第一，固定資產(chǎn)原價;

　　第二，預(yù)計凈殘值;

　　第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

　　第四，固定資產(chǎn)的使用壽命。