七、利潤分配業(yè)務(wù)的核算

　　1.利潤分配的順序

　　【提示】以前年度虧損未彌補(bǔ)完的，不能提權(quán)法定公積金。按照凈利潤(彌補(bǔ)虧損后)的10%提取。企業(yè)的法定盈余公積金累計(jì)額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。

　　2.設(shè)置的賬戶

　　賬戶 核算內(nèi)容 發(fā)生額 余額

　　借方 貸方 借方 貸方

　　利潤分配 核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額 登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤數(shù)，或年終時(shí)從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的當(dāng)年虧損總額 登記年終時(shí)從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額 歷年積存的未彌補(bǔ)虧損 歷年積存的未分配利潤

　　盈余公積 核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積 盈余公積的支出數(shù)，包括彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利 登記提取的盈余公積數(shù) 無余額 反映企業(yè)提取的盈余公積余額

　　應(yīng)付股利 核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤 登記實(shí)際支付的利潤 登記企業(yè)決定應(yīng)付給投資者的利潤 無余額 表示企業(yè)應(yīng)付未付的利潤

　　【提示】“利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　【例題5.52】年末，企業(yè)經(jīng)“本年利潤”賬戶的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配――未分配利潤”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　311 748.75

　　貸：利潤分配――未分配利潤　　　　311 748.75

　　【例題5.50】假設(shè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤為311 748.75元，企業(yè)按照10%提取法定盈余公積。

　　『正確答案』

　　借：利潤分配――提取法定盈余公積　31 174.88

　　貸：盈余公積――法定盈余公積　　　31 174.88

　　【例題5.51】年末，企業(yè)決定分配給投資者利潤100 000元

　　『正確答案』

　　借：利潤分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤　100 000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　100 000

　　【例題5.53】年末，企業(yè)將利潤分配賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)賬戶的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配――未分配利潤”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：利潤分配――未分配利潤　　　131 174.88

　　貸：利潤分配――提取法定盈余公積 31 174.88

　　――應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 100 000

　　【例題16•分錄題】(2008年)某企業(yè)7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)購入A材料2500千克，買價(jià)50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元�？铐�(xiàng)通過銀行付訖，材料已驗(yàn)收入庫(材料采購成本采取逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。

　　『正確答案』

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　8 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　(2)倉庫發(fā)出材料，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗料50000元，車間一般耗料4000元，廠部行政管理部門耗料6000元。

　　『正確答案』

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　 50 000

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　4 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　(3)某采購員預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以庫存現(xiàn)金付訖。

　　『正確答案』

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　1 000

　　(4)銷售上海甲工廠甲產(chǎn)品275件，售價(jià)計(jì)200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額34000元，其中之前預(yù)收甲工廠50000元，其余款項(xiàng)部分收到并存入銀行;并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其成本110000元。

　　『正確答案』

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　184 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　110 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　110 000

　　(5)以銀行存款支付本月水電費(fèi)4000元，其中車間水電費(fèi)3000元，廠部行政管理部門水電費(fèi)1000元。

　　『正確答案』

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　3 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 000

　　(6)采購員出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)800元，余款收回。

　　『正確答案』

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　800

　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　1 000

　　(7)以銀行存款支付廣告費(fèi)3000元;支付本月短期借款利息9000元。

　　『正確答案』

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　3 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　9 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 12 000

　　(8)收到購貨單位交來的包裝物押金500元，存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　500

　　(9)企業(yè)取得罰款收入40000元，存入銀行;同時(shí)以庫存現(xiàn)金2000元，支付延期提貨的罰款。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　40 000

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　 2 000

　　(10)月末，結(jié)算本月應(yīng)付的職工工資，其中生產(chǎn)工人工資為28000元;車間一般人員工資4000元;廠部行政管理部門人員工資8000元。

　　『正確答案』

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　28 000

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　 4 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 8 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　40 000

　　(11)月末，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間計(jì)提折舊6000元;廠部行政管理部門計(jì)提折舊2000元。

　　『正確答案』

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　6 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　2 000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　8 000

　　(12)月末，計(jì)算出本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅(流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金)6000元。

　　『正確答案』

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　6 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　6 000

　　(13)月末，將“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　 200 000(4)

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　40 000(9)

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　240 000

　　(14)月末，將“主營業(yè)務(wù)成本”、 “營業(yè)稅金及附加”、 “營業(yè)外支出”、 “銷售費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：本年利潤　　　　　　　　147 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　110 000(4)

　　營業(yè)稅金及附加　　　　　 6 000(12)

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　2 000(9)

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　3 000(7)

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　17 800

　　(2+5+6+10+11)(6000+1000+800+8000+2000)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　9 000

　　(15)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，稅率為25%;并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　23 050

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　23 050

　　(240000-147800)×25%

　　借：本年利潤　　　　　　　　23 050

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　23 050

　　借：本年利潤　　　　　　　　69 150(240000-147800-23 050)

　　貸：利潤分配――未分配利潤　69 150

　　【例題17•分錄題】(2007年)某企業(yè)8月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

　　(1)國家投入資金100000元存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　100 000

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　100 000

　　(2)購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價(jià)30000元，增值稅額5100元，發(fā)生包裝費(fèi)500元，運(yùn)雜費(fèi)400元，全部款項(xiàng)以存款支付。

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　300 900

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 36 000

　　(3)購入需安裝的生產(chǎn)線一條，買價(jià)200 000元，增值稅額34000元，發(fā)生包裝費(fèi)1 000元，運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)及運(yùn)費(fèi)1 200元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1500元，人工費(fèi)用800元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。

　　『正確答案』

　　購入時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　202 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　236 200

　　安裝時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 300

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　800

　　安裝完工時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　204 500

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　204 500

　　(4)購入甲材料200千克，單價(jià)40元，增值稅額1360元，對方代墊運(yùn)費(fèi)400元，全部款項(xiàng)尚未支付，上述材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本。

　　采購時(shí)：

　　『正確答案』

　　借：材料采購――甲材料　　　　　　　　8 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 360

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　9 760

　　結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 8 400

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　 8 400

　　(5)銷售A產(chǎn)品10件，單價(jià)2120元，貨款21200元，銷項(xiàng)稅3604元，款項(xiàng)已存入銀行。銷售B產(chǎn)品150件，單價(jià)880元，貨款132000元，銷項(xiàng)稅22440元，款項(xiàng)尚未收到。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　24 804

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 154 440

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 153 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26 044

　　(6)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，A產(chǎn)品12476元，B產(chǎn)品69000元。

　　『正確答案』

　　借：主營業(yè)務(wù)成本――A產(chǎn)品　　　　　　12 476

　　――B產(chǎn)品　　　　　　69 000

　　貸：庫存商品――A產(chǎn)品　　　　　　　　12 476

　　――B產(chǎn)品　　　　　　　　69 000

　　(7)分配本月工資費(fèi)用90000元，其中生產(chǎn)工人工資60000元，車間行政人員工資10000元，廠部行政管理部門人員工資20000元。

　　『正確答案』

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　10 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　90 000

　　(8)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊2600元，廠部固定資產(chǎn)折舊1400元。

　　『正確答案』

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　2 600

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　1 400

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　4 000

　　(9)以銀行存款800元支付本月短期借款利息，1000元支付產(chǎn)品廣告費(fèi)。

　　『正確答案』

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 800

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 1 800

　　(10)計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1100元，教育費(fèi)附加610元。

　　『正確答案』

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　 1 710

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 100

　　――應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　 610

　　(11)銷售丙材料200千克，單價(jià)26元，計(jì)5200元，貨款已存入銀行，其采購成本為4900元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　5 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　5 200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　4 900

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　4 900

　　(12)企業(yè)取得罰款收入3000元，存入銀行;同時(shí)以庫存現(xiàn)金460元，支付延期提貨的罰款。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　3 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　3 000

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　460

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　460

　　(13)月末，將“主營業(yè)務(wù)收入”結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　153 200(5)

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　153 200

　　(14)月末，將“主營業(yè)務(wù)成本”、 “其他業(yè)務(wù)收入”、 “營業(yè)外收入”賬戶、“營業(yè)稅金及附加”、 “其他業(yè)務(wù)成本”轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

　　『正確答案』

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　5 200(11)

　　營業(yè)外收入　　　　　　3 000(12)

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　 8 200

　　借：本年利潤　　　　　　　　　88 086

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　81 476(6)

　　營業(yè)稅金及附加　　　　1 710(10)

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　4 900(11)

　　(15)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，稅率為25%;同時(shí)將本月實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。

　　『正確答案』

　　利潤總額=153 200+8 200-88 086-(20 000+1 400)管理費(fèi)用(7、8)-800財(cái)務(wù)費(fèi)用-1 000銷售費(fèi)用-460營業(yè)外支出=49 654(元)

　　應(yīng)交所得稅=49 654×25%=12 413.5

　　計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　12 413.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12 413.5

　　結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)：

　　借：本年利潤　　　　　　　　12 413.5

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　12 413.5

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用=49 654-12 413.5=37 240.5

　　結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：

　　借：本年利潤　　　　　　　　37 240.5

　　貸：利潤分配――未分配利潤　37 240.5

　　【本章小結(jié)】

　　1.資金籌集業(yè)務(wù)重點(diǎn)掌握實(shí)收資本增加的核算、短期借款借入、計(jì)息和歸還，長期借款借入的核算。

　　2.生產(chǎn)準(zhǔn)備重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)購買、計(jì)提折舊的核算以及材料購入的核算。

　　3.產(chǎn)品生產(chǎn)重點(diǎn)掌握直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的歸集和分配。

　　4.產(chǎn)品銷售重點(diǎn)掌握收入、成本和稅費(fèi)的核算。

　　5.利潤形成和分配重點(diǎn)掌握利潤構(gòu)成、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤以及利潤分配的核算。