【解釋2】財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款。(會計科目的政府補助)
　　(1)出口退稅款不屬于財政性資金，不征收企業(yè)所得稅。
　　(2)其他的除出口退稅款以外的財政性資金，是否屬于不征稅收入，取決于該筆資金是否有專項用途。例如：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不征收企業(yè)所得稅。
　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的是( )。
　　A.股權轉(zhuǎn)讓收入
　　B.因債權人緣故確實無法支付的應付款項
　　C.出口貨物退還給納稅人的增值稅稅款
　　D.接受捐贈收入
　　【答案】C
　　【解析】選項A屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的一種;選項B：應付款項因故無法支付，屬于一種變相的收入;選項C:出口退稅款不屬于企業(yè)的損益，不征收企業(yè)所得稅;選項D是一種典型的營業(yè)外收入。所以選項ACD都屬于應計入應納稅所得額中，計算繳納企業(yè)所得稅的應稅收入。

三、免稅收入
　　1.國債利息收入。國債轉(zhuǎn)讓收入，不是國債利息收入，需要交稅。
　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。
　　【解釋1】為了更好的體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，限于居民企業(yè)之間，多不退，少不補。
　　【解釋2】"符合條件"是指：(1)居民企業(yè)之間--不包括投資到"獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)";(2)直接投資--不包括"間接投資";(3)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個月)以上取得的投資收益。
　　【解釋3】"權益性投資"是指：為獲取其他企業(yè)的權益或凈資產(chǎn)所進行的投資。如對其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權的聯(lián)營投資等，均屬權益性投資。企業(yè)進行這種投資是為取得對另一企業(yè)的控制權，或?qū)嵤�對另一個企業(yè)的重大影響，或為了其他目的。
　　3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。
　　【解釋】稅法鼓勵外資的長期投資，不鼓勵短期的投機行為。所以連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不享受免稅待遇。對來自所有非上市公司以及持有股份12個月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。
　　4.符合條件的非營利組織的收入。
　　【解釋】符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
　　5.(新增)對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
　　【解釋】免稅收入形成的費用、折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入，應稅收入的劃分是考點。混到一起出選擇題。
　　【例題1·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有( )。
　　A.國債利息收入
　　B.金融債券的利息收入
　　C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件投資收益
　　D.居民企業(yè)從在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權益性投資收益
　　E.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益
　　【答案】ACE
　　【解析】金融債券的利息屬于利息收入;在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
　　【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有( )。
　　A.財政撥款
　　B.國債利息
　　C.物資及現(xiàn)金溢余
　　D.依法收取并納入財政管理的政府性基金
　　E.符合條件的非營利組織收入
　　【答案】ACD
　　【解析】(1)選項AD：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入(而不是免稅收入);(2)選項C：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應當征稅的其他收入。
　　【提示】一道題，可以變?yōu)樗牡李}。另外三種發(fā)問方式：(1)屬于不征稅收入的有AD;(2)屬于應稅收入的時C;(3)不需要交稅的有ABDE。
四、扣除原則和范圍
　　(一)稅前扣除項目的原則(熟悉)
　　包括：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。
　　【解釋】相關性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。
　　應當從兩方面來理解：一是，企業(yè)實際發(fā)生支出指與取得收入直接相關的支出。二是，合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
　　(二)扣除項目范圍(掌握)
　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
　　1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術轉(zhuǎn)讓)的成本。
　　【注意三個問題】
　　第一個問題，視同銷售成本也要計入，和視同銷售收入對應。
　　【案例】某卷煙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010全年取得產(chǎn)品銷售收入總額1000萬元，應扣除的產(chǎn)品銷售成本為500萬元。企業(yè)當年還將自制的卷煙(成本50萬元)對外贈送，該卷煙市場公允價值80萬元，則該企業(yè)2010年度：
　　產(chǎn)品銷售收入總額=1000+80=1080(萬元)，
　　扣除的產(chǎn)品銷售成本=500+50=550(萬元)。
　　第二個問題，計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、車輛購置稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領用逐 漸在稅前扣除;而稅金指消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅和關稅，它們在"營業(yè)稅金及附加"中核算，在稅前是一次扣除的。
　　第三個問題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅額。(一般不會考，屬于稅法(Ⅰ)比較難的內(nèi)容)
　　【例題·計算題】某出口實行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)(增值稅一般納稅人)收購一批貨物出口，收購時取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入(FOB)折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則該外貿(mào)企業(yè)外銷成本是多少?
　　【答案】外貿(mào)企業(yè)外銷貨物成本=外銷貨物的采購成本+不得退還的增值稅
　　外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù))=不含增值稅的購貨金額×征退稅率之差=100×(17%-13%)=4(萬元);該企業(yè)外銷成本是100+4=104(萬元)。
　　2.費用
　　可扣除的費用，是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。
　　
　　3.稅金(綜合題的交叉點)
　　
　　【例題·多選題】以下可以在企業(yè)所得稅前扣除的稅金包括( )。
　　A.購買存貨允許抵扣的增值稅 B.出口關稅
　　C.購置摩托車不得抵扣的增值稅 D.企業(yè)所得稅
　　E.消費稅
　　【答案】BCE
　　【解析】選項AD正確，不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅，即AD;選項B屬于可以在發(fā)生當期直接扣除的稅金，選項C在發(fā)生當期計入相關資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除,選項E可以當期直接或分期間接分攤在所得稅前扣除。
　　【題目變形】可以在所得稅前直接扣除的稅金，選BE;可以在所得稅前分期扣除的稅金，選C選項;不得稅前扣除的，選AE選項。
　　【例題·計算題】某企業(yè)當期銷售貨物實際繳納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元，還繳納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計為：
　　15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6(萬元)
　　其中：隨銷售稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除的稅金：15+2.45+1.05=18.5(萬元)
　　隨管理費用在企業(yè)所得稅前扣除的稅金：1+0.5+0.6=2.1(萬元)。
　　【例題·計算題】某市一家冰箱廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售冰箱，假定2010年度有關經(jīng)營業(yè)務如下：
　　(1)銷售冰箱取得不含稅收入8600萬元，與冰箱配比的銷售成本5600萬元;
　　(2)轉(zhuǎn)讓技術所有權取得收入700萬元，直接與技術所有權轉(zhuǎn)讓有關的成本和費用100萬元;
　　(3)出租設備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元;
　　(4)購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額510萬元;支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票;
　　要求計算：
　　(1)企業(yè)2010年應繳納的增值稅;
　　(2)企業(yè)2010年應繳納的營業(yè)稅;
　　(3)企業(yè)2010年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加;
　　(4)企業(yè)計算應納稅所得額時可扣除的稅金。
　　【答案及解析】
　　(1)企業(yè)2010年應繳納的增值稅=8600×17%-(8.5+510+230×7%)=1462-534.6=927.4(萬元)
　　(2)技術轉(zhuǎn)讓收入700萬元免征營業(yè)稅;租金收入應納營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)
　　(3)企業(yè)2010年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加=(927.4+10)×(7%+3%)=93.74(萬元)(涉及到城建稅和教育費附加，增值稅也要算)
　　(4)企業(yè)計算應納稅所得額時可扣除的稅金=10+93.74=103.74(萬元)。
　　4.損失
　　(1)損失的范圍--指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
　　(2)按損失凈額扣除--企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。
　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
　　【解釋】一是企業(yè)因存貨非正常損失不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一并在企業(yè)所得稅稅前扣除(不能 抵扣的增值稅進了存貨的成本);二是責任人賠償、保險公司賠償部分，企業(yè)所得稅前不得扣除;三是所得稅前按規(guī)定扣除的必須是凈損失。
　　【解釋】稅前扣除的損失=存貨成本+不能抵增值稅-保險賠償-責任賠償
　　【例題·計算題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2009年因人為管理不善發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料30萬元，取得保險公司賠款8萬元;因自然災害的原因發(fā)生存貨損失20萬元。企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少?
　　【答案】企業(yè)所得稅稅前扣除的損失=30+30×17%-8+20=47.1(萬元)。
　　5.扣除的其他支出
　　是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。

(三)扣除項目及其標準
　　1.工資、薪金支出
　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
　　【解釋1】工資、薪金總額，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。(三項經(jīng)費的計提基數(shù))