摘要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟已經(jīng)成為全球共同發(fā)展戰(zhàn)略。文章從循環(huán)經(jīng)濟角度審視我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題，結(jié)合國外先進的經(jīng)驗提出了通過完善現(xiàn)行稅制改革、創(chuàng)新優(yōu)惠政策、加快開征環(huán)保稅種等路徑建立促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收體系。

　　關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；稅收制度；稅收體系；環(huán)保稅種；環(huán)境友好型社會

　　改革開放30年，我國工業(yè)的高速發(fā)展雖然吸取了“資源―產(chǎn)品―污染排放”的教訓(xùn)，但沒有逃脫“先污染，后治理”的末端治理模式的怪圈，多數(shù)地區(qū)都是先污染后治理。長期以來的粗放型經(jīng)濟增長，導(dǎo)致經(jīng)濟增長對資源的消耗超過了生態(tài)環(huán)境的承載能力和自我恢復(fù)能力，生態(tài)環(huán)境總體呈現(xiàn)“局部好轉(zhuǎn)、總體惡化”態(tài)勢，環(huán)境治理能力趕不上破壞速度，生態(tài)赤字不斷擴大。因此，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建立環(huán)境友好型社會，成為我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

　　一、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的要求

　　“循環(huán)經(jīng)濟”（Circular Economy）是英國環(huán)境經(jīng)濟學(xué)家D?Pearce和R?K?Turner在其《自然資源和環(huán)境經(jīng)濟學(xué)》（Economics of Natural Resources and the Environment,Harvester Wheatsheaf,1990）一書中首先提出的。循環(huán)經(jīng)濟是對物質(zhì)“閉環(huán)流動型（closing materials cycle）經(jīng)濟”的簡稱，它要求人類按照自然生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)和能量流動的規(guī)律構(gòu)建經(jīng)濟系統(tǒng)，使人類社會與經(jīng)濟系統(tǒng)和諧地融入到自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)循環(huán)過程中，從而構(gòu)建一種全新的生態(tài)化的經(jīng)濟模式。它遵循3R原則，分別是減量化（Reduce）、再利用（Reuse）、再循環(huán)（Recycle）原則。減量化原則是輸入端方法，要求用較少的特別是控制使用有害于環(huán)境的資源投入，來達到既定的生產(chǎn)目的與消費目的，從而在經(jīng)濟活動的源頭就控制資源使用和減少污染；再利用原則是過程性方法，要求制造產(chǎn)品和包裝容器能夠以初始的形式被多次使用和反復(fù)使用，而不是用過一次就廢棄；再循環(huán)原則是輸出端方法，要求物品在完成其使用功能后能重新變成再生資源。

　　循環(huán)經(jīng)濟是一種可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)經(jīng)濟范式。它要求按照自然生態(tài)規(guī)律組織生產(chǎn)、消費和廢棄物的處理，將傳統(tǒng)的高開采、低利用、高排放的“資源―產(chǎn)品―廢棄物排放”的單向開環(huán)式線形經(jīng)濟流程，轉(zhuǎn)變?yōu)榈屯度搿⒏呃�用和廢棄物低排放的“資源―產(chǎn)品―廢棄物排放―再資源化”的閉環(huán)式經(jīng)濟流程。資源在這個不斷進行的循環(huán)經(jīng)濟中得到持久的利用，從而把經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響降低到最小的程度，旨在建立一種以物質(zhì)循環(huán)流動為特征的經(jīng)濟，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所要求的環(huán)境與經(jīng)濟雙贏。

　　二、基于循環(huán)經(jīng)濟角度審視我國現(xiàn)行稅收制度

　　1．資源稅征稅范圍太窄，稅負輕�，F(xiàn)行資源稅只對部分礦產(chǎn)資源和鹽征稅，那些急需保護的如森林、水、海洋、野生動物等資源沒有包括在內(nèi)，對資源的保護不利。資源稅采用定額稅率，單位稅額低，資源稅稅率水平遠低于一些低稅率國家的稅率，如法國、德國等，并且自開征以來很少做出調(diào)整，從而使得資源成本過低，不能正確反映資源的市場價格變化和企業(yè)盈利情況，加重了環(huán)境的負擔(dān)，不足以達到保護資源的目的。

　　2．排污費征收效率低。從1982年排污收費制度正式確立以來，它確實起到了積極的作用，但同時隨著經(jīng)濟的發(fā)展，存在的問題逐漸凸現(xiàn)出來。第一，征收標(biāo)準(zhǔn)低�，F(xiàn)行的收費標(biāo)準(zhǔn)是1988年環(huán)保和物價部門協(xié)同制定的，20年來基本沒有改變，所征收的排污費僅占污染控制成本的四分之一左右，遠低于污染治理成本，與環(huán)境的真實成本和治理成本相比差距很大，直接導(dǎo)致了許多企業(yè)寧愿交排污費也不愿意治理污染。而政府為了征收排污費，還需要維持龐大的征收隊伍和監(jiān)督機構(gòu)，不得不額外增加支出來治理環(huán)境。第二，征收力度不足，征收方式不規(guī)范。長期以來，我國一直排污費實行的是“先排污，后收費”的征收方式，其直接后果是約束機制對企業(yè)失去作用，環(huán)保責(zé)任轉(zhuǎn)移給了政府和社會。而且，以“費”的形式征收，缺少法律保障，征收效率低下。而且在實際執(zhí)行過程中，未能按照法定的用途使用資金，挪用擠占現(xiàn)象比比皆是。

　　3．稅收優(yōu)惠政策單一，效果不顯著�？紤]環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠政策單一，缺乏針對性、靈活性，直接影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。

　　三、國外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策

　　稅收作為政府的重要經(jīng)濟手段，具有資源配置、調(diào)控經(jīng)濟等職能，美國、歐盟等已經(jīng)將征稅作為實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的有效措施，充分發(fā)揮其杠桿作用。

　　1．實現(xiàn)減量化原則的稅收政策。在美國新澤西州和賓西法尼亞州針對將垃圾直接運往傾倒場的公司和企業(yè)征收填埋稅和焚燒稅，使這條原先最便宜的垃圾處理途徑的價格趨于上漲，使減量化和再生利用顯出吸引力；在荷蘭則是通過對家庭廢物收費，使家庭廢物減少10%～20%；在丹麥，由于對無危險物收稅已經(jīng)使垃圾填埋成本翻倍，垃圾焚燒費用增加了70%，1987～1993年間，家庭垃圾減少了16%，建筑垃圾減少了64%，其他方面的廢物也平均減少22%；愛爾蘭在2001年對使用塑料購物袋征稅，半年后，塑料袋的使用量驟降90%；德國對排除或減少環(huán)境危害的產(chǎn)品，免征銷售稅，只征所得稅。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購置或建造的財政年度內(nèi)折舊60%，以后每年按成本的10%折舊。德國已經(jīng)開征除風(fēng)能、太陽能等可再生能源外，其他能源如汽油、電能等收取生態(tài)稅，間接產(chǎn)品也不例外，效果顯著。

　　2．實現(xiàn)再利用的稅收政策。在日本對廢塑料制品類再生處理設(shè)備在使用年度內(nèi)，除了普通退稅外，還按取得價格的14%進行特別退稅。對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物出去裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。

　　3．實施再循環(huán)的稅收政策。在美國一些州征收新鮮材料稅，促使人們少用原生材料，多進行循環(huán)。新加坡政府規(guī)定，對用水再循環(huán)設(shè)備的投資，可以用其他產(chǎn)品的所得稅予以補償。

　　四、建立推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收體系路徑

　　（一）完善稅制改革推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展

　　1．資源稅。在明確資源稅的征收目的是遏制環(huán)境浪費而不是僅限于調(diào)解級差收益的機車上完善資源稅改革。首先擴大征稅范圍，將土地、海洋、草原等自然資源也納入征稅范圍，使其的成本和價格能夠真正體現(xiàn)其稀缺性、不可再生性的特點。其次，調(diào)整征稅稅率，增加資源成本，提高資源價格，從而達到保護資源，遏制浪費的目的。

　　2．消費稅。盡管2007年已經(jīng)對消費稅實施了改革，如將一次性筷子、木地板等列入了征稅范圍，起到了保護環(huán)境的目的，但是還遠遠不夠，消費稅的征稅范圍還應(yīng)該繼續(xù)擴大，特別是將白色污染納入征稅范圍。

　�。ǘ�）創(chuàng)新優(yōu)惠政策促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展

　　制定有利于循環(huán)經(jīng)濟、建立環(huán)境友好型社會的稅收優(yōu)惠政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使環(huán)保產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟的新興支柱產(chǎn)業(yè)。首先，為鼓勵企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)，制定促使企業(yè)進行污染治理和環(huán)境保護方面投資的稅收優(yōu)惠政策，如對固定資產(chǎn)可以實行加速折舊政策，對購入的環(huán)保設(shè)備可以采用超額抵扣進項稅額等。其次，在生產(chǎn)銷售過程，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源的企業(yè)要給與減免所得稅的優(yōu)惠，對綜合利用廢棄物生產(chǎn)的企業(yè)，符合國家規(guī)定的，在增值稅、所得稅方面給與更多的優(yōu)惠，以資鼓勵。此外，制定必要的鼓勵資源回收利用開發(fā)利用替代資源的優(yōu)惠政策，大力促進回收和循環(huán)利用各種廢舊資源，鼓勵研究、開發(fā)和使用替代資源等。

　�。ㄈ�）加快開征環(huán)保稅種保障循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展

　　到本世紀(jì)中葉，全世界應(yīng)該努力減排達到一半。為實現(xiàn)此目標(biāo)，有必要開征專門的環(huán)保稅種，如對水污染征稅、對垃圾填埋場征稅、對排放廢棄物征稅等，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的減量化要求。

　　在污染總量控制的前提下，開征環(huán)保稅種，遵循“誰污染，誰負責(zé)”，對造成環(huán)境損害的行為或產(chǎn)品征稅，征稅對象既可以是排污行為，也可以是污染產(chǎn)品本身。當(dāng)然，稅率要適中，過低或過高到都不能達到開征的目的。這部分收入用于改善環(huán)境，�？顚Ｓ�。在具體操作中，這些環(huán)保稅種要分期分批開征，從而達到資源控制和減少污染排放的根本目的。

　　五、結(jié)語

　　發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟可以從根本上減輕環(huán)境污染，緩解資源約束矛盾，實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。但是，稅收手段只是其中一種，還需要和其他經(jīng)濟手段相配合，綜合利用，通過產(chǎn)業(yè)、稅收、價格、信貸等政策之間的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮政府投資的引導(dǎo)作用，共同發(fā)力，實現(xiàn)經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變，建設(shè)環(huán)境友好型社會。

　　參考文獻：

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