內(nèi)容摘要：11月15日公布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）提出“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重”“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍�！钡�《決定》并沒(méi)有明確提到未來(lái)地方稅體系的主體稅種。

對(duì)此，多位財(cái)稅界人士對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，未來(lái)消費(fèi)稅或有可能成為地方主體稅種。

“營(yíng)改增”進(jìn)一步推開(kāi)后，如何穩(wěn)定地方財(cái)源成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)。

11月15日公布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）提出“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重”“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。”但《決定》并沒(méi)有明確提到未來(lái)地方稅體系的主體稅種。

對(duì)此，多位財(cái)稅界人士對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，未來(lái)消費(fèi)稅或有可能成為地方主體稅種。

房產(chǎn)稅主體稅任務(wù)或讓位

近幾年來(lái)，關(guān)于房產(chǎn)稅擴(kuò)圍的消息此起彼伏，特別是每當(dāng)國(guó)家有新的房地產(chǎn)調(diào)控政策出臺(tái)，專家學(xué)者必然會(huì)提及房地產(chǎn)稅的鋪開(kāi)實(shí)行，房產(chǎn)稅不僅被認(rèn)為有利于降低房?jī)r(jià)，而且還被寄予“重建地方主體稅”的使命。

國(guó)務(wù)院研究中心“383方案”明確提出，加快建立不動(dòng)產(chǎn)登記制度。擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍，盡快完善相關(guān)制度，一定過(guò)渡期后全面推開(kāi)，并明確為區(qū)縣級(jí)政府主體稅。

《決定》只是稱“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”，與“383方案”對(duì)房產(chǎn)稅的表述相比略為簡(jiǎn)單。

財(cái)政部財(cái)科所所長(zhǎng)賈康11月17日晚在清華大學(xué)演講時(shí)說(shuō)，在立法層面推進(jìn)房產(chǎn)稅，目前還不明朗，預(yù)算法的修改十幾年沒(méi)有結(jié)果，而房產(chǎn)稅有更多的利益對(duì)撞在一起，什么時(shí)候能出臺(tái)，估計(jì)十年之內(nèi)都很難，他認(rèn)為對(duì)于像房產(chǎn)稅等直接稅的開(kāi)征難度要有充分的準(zhǔn)備。

另一方面，房產(chǎn)稅能否成為主體稅種也受到質(zhì)疑。中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)劉佐此前曾表示，房產(chǎn)稅是很小的稅種，收入也很少，基本只適合縣一級(jí)政府，調(diào)整財(cái)富分配、取代土地財(cái)政等說(shuō)法難成立。

2011年1月，上海和重慶開(kāi)始房產(chǎn)稅試點(diǎn)。根據(jù)財(cái)政部公布的2012年全國(guó)公共財(cái)政收入決算，上述兩種稅收的收入分別占當(dāng)年地方稅收收入的比重分別為3.66%和3.26%。

在房產(chǎn)稅短期內(nèi)難以全面開(kāi)征，而地方政府又需要穩(wěn)定財(cái)源的背景下，消費(fèi)稅被業(yè)內(nèi)看做是有望取代營(yíng)業(yè)稅的主體稅種。

今年8月28日，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告今年以來(lái)預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)表示，下一步將擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、過(guò)度消耗資源的產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品等納入征稅范圍，并調(diào)整消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)和稅率�！稕Q定》與樓繼偉的表述基本一致，不僅是擴(kuò)大征稅范圍，而且提到“消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)、稅率”等。

有分析指出，一個(gè)普遍的共識(shí)是“成為地方主體財(cái)源的稅種”應(yīng)具備以下特性：一是稅基較寬，稅源豐富，且具有增長(zhǎng)潛力，對(duì)增加地方稅收規(guī)模影響較大；二是在收入和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)性；三是在稅收制度方面嚴(yán)密規(guī)范，透明度高，便于征管。

地方尋找新主體稅種

據(jù)了解，目前消費(fèi)稅是僅次于增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅之后的第四大重要稅種。2012年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入7872.14億元，同比增長(zhǎng)13.5%。國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為7.8%。上述數(shù)據(jù)不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅，而且是以煙酒等14個(gè)應(yīng)稅消費(fèi)品為征稅對(duì)象征收的稅收規(guī)模。如果對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革，將資源性產(chǎn)品和奢侈品消費(fèi)稅納入，那么稅收規(guī)模將會(huì)大幅度提升。

國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)此前表示，地方稅體系尋找到一個(gè)新的主體稅種是財(cái)稅改革最迫切的問(wèn)題，新稅種應(yīng)規(guī)模足夠大，有希望增長(zhǎng)，使地方政府的自組織收入能夠達(dá)到總收入來(lái)源的70%至80%，“消費(fèi)稅可能從主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收轉(zhuǎn)為在零售環(huán)節(jié)征收，并成為未來(lái)地方政府的主體稅種�！�

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)王雍君在接受《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者采訪時(shí)說(shuō)，消費(fèi)稅現(xiàn)在基本上是生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，如果改在終端零售環(huán)節(jié)征稅，生產(chǎn)者在作決策時(shí)不必要去考慮交多少稅，這符合三中全會(huì)關(guān)于市場(chǎng)決定性作用的論述。

王雍君認(rèn)為，現(xiàn)在的消費(fèi)稅是有選擇性的稅，比如在高端、奢侈品、煙酒等商品上征收，以后可以改成一般性的消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)征收，這種稅才有可能會(huì)成為地方的真正主體稅種。

目前，在稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁的條件下，營(yíng)業(yè)稅、增值稅最終轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，而現(xiàn)在的消費(fèi)稅由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同承擔(dān)，既會(huì)影響生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，又會(huì)影響居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)總量。

在財(cái)稅界的一些人士看來(lái)，稅收還能發(fā)揮“有形之手”對(duì)市場(chǎng)資源配置起作用。王雍君說(shuō)，所有的商品和服務(wù)在實(shí)現(xiàn)終端銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅后，之前除了增值稅都不用交其他稅，這會(huì)創(chuàng)造很多的發(fā)展機(jī)遇。“比如地方招商引資就是看中生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收，如果生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒(méi)有稅收了，讓企業(yè)自己決定到哪去投資，消費(fèi)者決定買(mǎi)什么東西。而地方政府通過(guò)改善公共服務(wù)、吸引消費(fèi)者來(lái)消費(fèi)，從這些環(huán)節(jié)征稅，這可以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源的更好配置�！�

當(dāng)前因?yàn)橄�費(fèi)稅主要上繳國(guó)庫(kù)，所以地方政府圍繞居民消費(fèi)行為的投資也就沒(méi)有動(dòng)力。如果消費(fèi)稅收益歸地方所有，那么就會(huì)激勵(lì)地方政府將投資轉(zhuǎn)向與居民消費(fèi)有關(guān)的行業(yè)和領(lǐng)域。比如物業(yè)服務(wù)、公共醫(yī)療和教育等服務(wù)領(lǐng)域和行業(yè)，以吸引更多的消費(fèi)。

福建省地稅局稅收科研所副所長(zhǎng)賴勤學(xué)曾撰文指出，消費(fèi)稅具有征收簡(jiǎn)便的特性。如果消費(fèi)稅改為地方稅，作為地方主體稅種，將很大程度緩解地方財(cái)政壓力，解決事權(quán)、財(cái)權(quán)相脫節(jié)的問(wèn)題。“對(duì)于地方來(lái)說(shuō)，真正的稅源應(yīng)當(dāng)是消費(fèi)，而不是生產(chǎn)。只有經(jīng)過(guò)消費(fèi)者檢驗(yàn)的生產(chǎn)才是有效率的，否則只能是低效生產(chǎn)甚至無(wú)效生產(chǎn)。因此，中國(guó)未來(lái)應(yīng)當(dāng)通過(guò)地方征收消費(fèi)稅，由消費(fèi)引導(dǎo)投資，讓消費(fèi)者手中的貨幣選票真正成為生產(chǎn)和投資的指揮棒�！�