從我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況來看，相當(dāng)多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則形式上的執(zhí)行。如執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序時(shí)，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解不夠全面，評(píng)價(jià)方法不夠規(guī)范，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不夠到位，甚至了解和評(píng)估之間根本沒有關(guān)聯(lián)性，或者僅是套用了幾張風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作底稿，以示實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，這樣根本不可能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，更談不上將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，使得履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序更像走形式。

　　究其原因，主要有三個(gè)方面：第一，在新審計(jì)準(zhǔn)則下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行必要的了解和評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以采取總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這不僅增加了審計(jì)工作量，而且加大了審計(jì)難度。而這些要求也是新準(zhǔn)則增加的內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要一個(gè)逐步學(xué)習(xí)和掌握的過程，不可能一步執(zhí)行到位。如果一味強(qiáng)調(diào)執(zhí)行，就會(huì)迫使一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不搞形式主義。第二，我國(guó)實(shí)行與西方發(fā)達(dá)國(guó)家趨同的審計(jì)準(zhǔn)則的條件還不成熟。當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)仍比較薄弱，執(zhí)業(yè)環(huán)境還需要改善，如果一味強(qiáng)調(diào)執(zhí)行與國(guó)際趨同的審計(jì)準(zhǔn)則，有些勉為其難。第三，檢查標(biāo)準(zhǔn)及要求有失偏頗。相關(guān)監(jiān)管部門往往側(cè)重檢查審計(jì)工作底稿是否具備形式上的內(nèi)容和要素，而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否正確、能否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平不夠關(guān)注。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然就以滿足檢查要求作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，只注重形式上的程序履行和證據(jù)獲取，而不管實(shí)質(zhì)上能否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位，從而導(dǎo)致形式主義。

　　如何解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)走形式、走過場(chǎng)的問題，消除審計(jì)質(zhì)量上的一大隱患？筆者建議，第一，相關(guān)部門對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)要有一個(gè)長(zhǎng)期計(jì)劃，確定分階段的培訓(xùn)目標(biāo)，循序漸進(jìn)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行新準(zhǔn)則的信心。第二，理論聯(lián)系實(shí)際，要注重對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則下工作底稿實(shí)務(wù)操作的培訓(xùn)。第三，改革現(xiàn)行對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管檢查的方式方法，將檢查重點(diǎn)從對(duì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序和證據(jù)的檢查轉(zhuǎn)移到對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)上來，轉(zhuǎn)移到判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平上來。第四，有關(guān)職能部門要致力于改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，夯實(shí)執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，讓社會(huì)正確認(rèn)識(shí)、真正重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，為講求公信度的審計(jì)市場(chǎng)活動(dòng)提供良好的社會(huì)文化氛圍。


（中國(guó)稅務(wù)報(bào)　　　劉志耕　徐靜如 　　2008-9-16）

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