深交所日前以“上市公司2008年報(bào)工作中應(yīng)注意的會(huì)計(jì)問題”為題發(fā)文規(guī)定，上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。這就意味著，大股東打“補(bǔ)丁”的結(jié)果只能是上市公司凈資產(chǎn)的增加，上市公司利潤并不受影響。

　　在大股東慷慨支持下進(jìn)行的債務(wù)重組如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也是上市公司年報(bào)編制過程中遇到的普遍性問題。深交所文件規(guī)定，上市公司在重組過程中，控股股東收購銀行對(duì)上市公司的債權(quán)后，豁免了上市公司的債務(wù)，該行為實(shí)質(zhì)上是控股股東的資本投入，應(yīng)將豁免債權(quán)全額計(jì)入所有者權(quán)益。此外，上市公司以零價(jià)格向?qū)嶋H控制人轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)與負(fù)債，而出售資產(chǎn)的評(píng)估凈額為負(fù)數(shù)，該行為實(shí)質(zhì)上也是控股股東的資本性投入，上市公司應(yīng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益。

　　業(yè)內(nèi)人士指出，接受大股東業(yè)績“補(bǔ)差”與債務(wù)重組收益的確認(rèn)其實(shí)是同一道理。大股東向上市公司捐贈(zèng)“利潤”、豁免上市公司債務(wù)，對(duì)這一類顯失公允的特殊交易，管理層一直要求視為權(quán)益性交易而非損益性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而權(quán)益性交易與損益性交易最大的區(qū)別就是，權(quán)益性交易不得確認(rèn)損益。

　　若大股東將豁免上市公司債務(wù)作為股改對(duì)價(jià)之一，上市公司又應(yīng)作何會(huì)計(jì)處理？實(shí)際案例是，在股權(quán)分置改革方案中，某上市公司控股股東豁免該上市公司1400萬元債務(wù)作為非流通股股東對(duì)流通股股東的對(duì)價(jià)之一，該公司股改方案經(jīng)2008年12月19日的股東大會(huì)暨相關(guān)股東會(huì)議審議通過。該公司擬將該項(xiàng)債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。深交所文件規(guī)定，如果該上市公司股改方案在證監(jiān)會(huì)公告([2008]48號(hào))發(fā)布日前已經(jīng)股東大會(huì)暨相關(guān)股東會(huì)議表決通過，并能夠在其2008年報(bào)披露日前完成股改，該上市公司可以將控股股東豁免的1400萬元債務(wù)計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　此外，關(guān)于破產(chǎn)重整收益確認(rèn)問題，深交所文件還規(guī)定，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。



（上海證券報(bào)　　　初一 　2009-3-17�。�

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