會計職稱考試《中級財務(wù)管理》 第七章 稅務(wù)管理

　　知識點預(yù)習十一：銷售的稅務(wù)管理

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　�。ǘ�）銷售過程稅收籌劃

　　【例】促銷方式稅收籌劃

　　某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率25%.假定每銷售100元（含稅價，下同）的商品其成本為60元（含稅價），購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案中的一種：

　　方案1：商品7折銷售（折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明）；

　　方案2：購物滿100元，贈送30元的商品（成本18元，含稅價）；

　　方案3：對購物滿100元消費者返還30元現(xiàn)金。

　　假定企業(yè)單筆銷售了100元的商品，試計算三種方案的納稅情況和利潤情況（由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較少，因此計算時不予考慮）。

　　分析如下：

　　【方案1】

　　這種方式下，企業(yè)銷售價格100元的商品由于折扣銷售只收取70元，所以銷售收入為70元（含稅價），其成本為60元（含稅價）。

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額＝70/（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）

　　企業(yè)所得稅情況：

　　銷售利潤＝70／（1＋17%）－60／（1＋17%）＝8.55（元）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝8.55×25%＝2.14（元）

　　稅后凈利潤＝8.55－2.14＝6.41（元）

　　【方案2】

　　購物滿100元，贈送30元商品。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。其納稅及盈利情況如下：

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額＝100／（1＋17%）×17%－60／（1＋17%）×17%＝5.81（元）

　　按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈送30元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計算如下：

　　應(yīng)納增值稅額＝30／（1＋17%）×17%－18／（1＋17%）×17%＝1.74（元）

　　合計應(yīng)納增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）

　　個人所得稅情況：

　　根據(jù)個人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品為不含個人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場承擔。

　　X×（1－20%）＝30， X＝30／（1－20%）

　　商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅額＝30／（1－20%）×20%＝7.5（元）

　　企業(yè)所得稅情況：

　　贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：

　　企業(yè)利潤總額＝100／（1＋17%）－60／（1＋17%）－18／（1＋17%）－7.5＝11.3（元）

　　應(yīng)納稅所得額＝100／（1＋17%）－60／（1＋17%）＝34.19（元）

　　應(yīng)納所得稅額＝34.19×25% ＝8.55（元）

　　稅后凈利潤＝11.3－8.55＝2.75（元）

　　【總結(jié)】贈送實物涉稅情況及企業(yè)利潤計算

　　增值稅——銷售商品增值稅、贈送商品視同銷售增值稅：（銷項稅額－進項稅額）

　　個人所得稅——商場代顧客繳納個人所得稅。注意顧客獲得的是稅后價值。

　　應(yīng)納稅所得額——銷售商品的不含稅收入－銷售商品的不含稅成本。注意贈送商品的價值不得稅前扣除。

　　企業(yè)利潤＝銷售商品不含稅收入－銷售商品不含稅成本－贈送商品不含稅成本－代顧客承擔的個人所得稅

　　方案3：購物滿100元，返還現(xiàn)金3 0元。

　　在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實惠，商場贈送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場承擔。因此，和方案2一樣，贈送現(xiàn)金的商場在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需為消費者代扣個人所得稅。

　　增值稅：

　　應(yīng)納增值稅稅額＝100／（1＋17%）×17%－60／（1＋17%）×17%

　　＝5.81（元）

　　個人所得稅：

　　應(yīng)代顧客繳納個人所得稅7.5元（計算方法同方案2）

　　企業(yè)所得稅：

　　企業(yè)利潤總額＝（100－60）／（1＋17%）－30－7.5＝－3.31（元）

　　應(yīng)納所得稅額＝（100－60）／（1＋17%）×25%＝8.55（元）

　　稅后利潤＝－3.31－8.55＝－11.86（元）

　　【總結(jié)】購物返還現(xiàn)金

　　增值稅——銷售商品增值稅：銷項稅額－進項稅額

　　個人所得稅——商場代顧客繳納個人所得稅。注意顧客獲得的是稅后價值

　　應(yīng)納稅所得額——銷售商品的不含稅收入－銷售商品的不含稅成本。

　　企業(yè)利潤——不含稅收入－不含稅成本－返還現(xiàn)金－代顧客承擔的個人所得稅

　　從以上計算可以得出各方案綜合稅收負擔比較如下表所示：

表7－10 各方案稅收負擔綜合比較表 單位：元

　　通過比較可以得出，從稅后凈利潤角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。

　　由此可見，采用不同的促銷方式不僅稅收負擔截然不同，對商家利潤的影響也是顯而易見的。

　　【注】計算利潤的收入和成本均是不含稅（增值稅）的。