第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本

一、作業(yè)成本管理

（一）作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念

1. 資源

資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的原始形態(tài)，是成本產(chǎn)生的源泉。企業(yè)作業(yè)活動系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財(cái)力都屬于資源。

2. 作業(yè)

指在一個(gè)組織內(nèi)為了達(dá)到某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷售。在這一過程中，每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。

3 、成本動因

【例題 10 •判斷題】在作業(yè)成本法下，成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的誘因，是成本分配的依據(jù)。（ ）（ 2012 年）

【答案】√

【解析】成本動因，亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據(jù)。

4 、作業(yè)中心

作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。

( 二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較

1 、相同點(diǎn)

作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集成本對象。

2 、不同點(diǎn)

兩者的區(qū)別集中在對間接費(fèi)用的分配上，主要是制造費(fèi)用的分配。

（ 1 ）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，制造費(fèi)用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為分配依據(jù)，會低估生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本。

（ 2 ）采用作業(yè)成本計(jì)算法，制造費(fèi)用按照成本動因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本扭曲。

（三）作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算

【提示】

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，間接成本的分配路徑是“資源→部門→產(chǎn)品”；作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”。

1 、作業(yè)成本分配率的確定方法

（ 1 ）實(shí)際作業(yè)成本分配率

（ 2 ）預(yù)算作業(yè)成本分配率

2 、計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本

某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本 = Σ（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)動因量×作業(yè)成本分配率）

某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本 - 當(dāng)期投人該產(chǎn)品的直接成本 + 當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本

其中：直接成本 - 直接材料成本 + 直接人工成本

P275 【例 8-19 】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品 , 有關(guān)資料如下：

（ 1 ）甲、乙兩種產(chǎn)品的基本資料如表 8 -12 所示。

表 8-12 甲、乙產(chǎn)品基本資料

（ 2 ）企業(yè)每年制造費(fèi)用總額為 2000000 元。甲、乙兩種產(chǎn)品的復(fù)雜程度不一樣，所耗用的作業(yè)量也不一樣。依據(jù)作業(yè)動因設(shè)置五個(gè)成本庫。有關(guān)資料如表 8-13 所示。

要求：分別用作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算上述兩種產(chǎn)品的單位成本。

表 8-13 甲、乙產(chǎn)品作業(yè)成本資料

【解析】

（ 1 ）作業(yè)成本法

首先，計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本動因分配率，計(jì)算結(jié)果如表 8-14 所示。

表 8-14 作業(yè)成本動因分配率

其次，計(jì)算作業(yè)成計(jì)算法下兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用。計(jì)算結(jié)果如表 8-15 所示。

（ 2 ）傳統(tǒng)成本計(jì)算法

甲、乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)分別為 100000 小時(shí)（ 1000 × 10 ）和 400000 小時(shí)（ 4000 × 10 ），制造費(fèi)用總額為 2000000 元。

制造費(fèi)用分配率 =2000000 ÷（ 100000+400000 ） =4 （元 / 小時(shí)）

甲產(chǎn)品制造費(fèi)用 =100000 × 4=400000 （元）

乙產(chǎn)品制造費(fèi)用 =400000 × 4=1600000 （元）

最后，比較兩種成計(jì)算法下制造費(fèi)用分配的結(jié)果，如表 8-16 所示。

表 8-16 兩種計(jì)算法下制造費(fèi)用對照表

（四）作業(yè)成本管理

1. 含義：

作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。

2. 內(nèi)容

作業(yè)成本管理包含兩個(gè)維度的含義：成本分配觀和流程觀。

3. 成本流程觀

流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個(gè)部分。

（ 1 ）成本動因分析

要進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本的原因。

（ 2 ）作業(yè)分析

【例題 11 •判斷題】非增值成本是指由非增值作業(yè)發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善來消除或逐步降低的成本。（ ）

【答案】×

【解析】非增值成本不僅指非增值作業(yè)發(fā)生的成本，還包括增值作業(yè)中因?yàn)榈托�率所發(fā)生的作業(yè)成本。

（ 3 ）作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑

【例題 12 ·判斷題】作業(yè)共享指利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高非增值作業(yè)的效率。 （ ）

【答案】×

【解析】作業(yè)共享指利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。