一、作業(yè)成本管理

（ 4 ）作業(yè)業(yè)績考核

業(yè)績指標(biāo)，可以是財務(wù)指標(biāo)，也可以是非財務(wù)指標(biāo)，以此來評價是否改善了流程。

二、責(zé)任成本管理

（一）責(zé)任成本管理的含義

責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

（二）責(zé)任中心及其考核

1. 成本中心

（ 1 ）含義與特點(diǎn)

（ 2 ）可控成本

（ 3 ）成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)

預(yù)算成本節(jié)約額 = 預(yù)算責(zé)任成本 - 實(shí)際責(zé)任成本

預(yù)算成本節(jié)約率 = 預(yù)算成本節(jié)約額 / 預(yù)算責(zé)任成本× 100%

【提示】

預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）是指實(shí)際產(chǎn)量下的預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用），即：

預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用） = 實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算單位成本（費(fèi)用）

【例 8-20 】 某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量 3500 件，單位成本 150 元，實(shí)際產(chǎn)量 4000 件，成本 145.5 元，該成本中心的考核指標(biāo)計(jì)算為：

【答案】

預(yù)算成本節(jié)約額 =150 × 4000-145.5 × 4000=18000( 元 )

預(yù)算成本節(jié)約率 =180000/(150 × 4000) × 100%=3%

結(jié)果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為 18000 元，節(jié)約率為 3% 。

【例題 13 •單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于可控成本基本特征的是（ ）。

A. 可以預(yù)計(jì)　 B. 可以計(jì)量

C. 可以控制　　 D. 可以對外報告

【答案】 D

【解析】可控成本應(yīng)具備的條件包括：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的；第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的 .

2. 利潤中心

（ 1 ）含義
利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。

（ 2 ）特點(diǎn)

利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對成本的降低。

（ 3 ）類型

【例題 14 •多選題】下列各項(xiàng)中，屬于揭示利潤中心特征的表述包括 ( ) 。

A. 既能控制成本，又能控制收入和利潤

B. 只控制收入不控制成本

C. 強(qiáng)調(diào)絕對成本控制

D. 既可以是自然形成的，也可以是人為設(shè)定的

【答案】 AD

【解析】利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過 成本，即要強(qiáng)調(diào)相對成本的降低。

（ 4 ）考核指標(biāo)

【例 8-21 】 某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入 200 萬元，銷售變動成本為 120 萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為 20 萬元，不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本 10 萬元。該利潤中心的考核指標(biāo)計(jì)算為：

邊際貢獻(xiàn) =200-120=80( 萬元 )

可控邊際貢獻(xiàn) =80-20=60( 萬元 )

部門邊際貢獻(xiàn) =60-10=50( 萬元 )

【例題 15 •單選題】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入 200 萬元，銷售變動成本為 120 萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為 20 萬元，不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本 10 萬元，則該中心對整個公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)為（ ）萬元。

A.80 B.60 C.50 D.40

【答案】 C

【解析】

該中心的邊際貢獻(xiàn) =200-120=80( 萬元 )

可控邊際貢獻(xiàn) =80-20=60( 萬元 )

部門邊際貢獻(xiàn) =60-10=50( 萬元 )

部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

3. 投資中心

（ 1 ）含義

投資中心是指既能控制成本、收人和利潤，又能對投人的資金進(jìn)行控制的責(zé)任 中心，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心是最高層次的責(zé) 任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。

（ 2 ）考核指標(biāo)

①投資報酬率

【例 8-22 】 某公司的投資報酬率如表 8-17 所示：

表 8-17

假定 A 投資中心面臨一個投資額為 1000 萬元的投資機(jī)會，可獲利潤 131 萬元，投資報酬率為 13.1% ，假定公司整體的預(yù)期最低投資報酬率為 12% 。

要求：評價 A 投資中心的這個投資機(jī)會。

若 A 投資中心接受該投資，則 A 、 B 投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如表 8-18 所示：

表 8-18

（ 1 ）用投資報酬率指標(biāo)衡量業(yè)績。就全公司而言，接受投資后，投資報酬率增加了 0.275% ，應(yīng)接受這項(xiàng)投資。然而，由于 A 投資中心的投資報酬率下降了 3% ，該投資中心可能不會接受這一投資。

②剩余收益

（ 2 ）用剩余收益指標(biāo)來衡量業(yè)績。

A 投資中心接受新投資前的剩余收益 =280-2000 × 12%=40( 萬元 )

A 投資中心接受新投資后的剩余收益 =411-3000 × 12%=51( 萬元 )

以剩余收益作為評價指標(biāo)，實(shí)際上是分析該項(xiàng)投資是否給投資中心帶來了更多的超額收入，所以如果用剩余收益指標(biāo)來衡量投資中心的業(yè)績，投資后剩余收益增加了 11 （ 51-40 ）萬元，則 A 投資中心應(yīng)該接受這項(xiàng)投資

【例題 16 •單選題】下列各項(xiàng)中，最適用于評價投資中心業(yè)績的指標(biāo)是（ ）。（ 2012 年）

A. 邊際貢獻(xiàn)

B. 部門毛利

C. 剩余收益

D. 部門凈利潤

【答案】 C

【解析】對投資中心的業(yè)績進(jìn)行評價時，不僅要適用利潤指標(biāo)，還需要計(jì)算、分析利潤與投資的關(guān)系，主要有投資報酬率和剩余收益等指標(biāo)。

【例題 17 •單選題】已知 ABC 公司加權(quán)平均的最低投資報酬率為 15% ，其下設(shè)的甲投資中心投資額為 1000 萬元，剩余收益為 50 萬元，則該中心的投資報酬率為（　 ）。

A.40% 　　 B.30%

C.20% D.10%

【答案】 C

【解析】剩余收益 = 利潤 - 投資額×公司加權(quán)平均的最低投資報酬率 = 投資額× ( 投資報酬率 - 最低投資報酬率 ) ；所以： 50=1000 × ( 投資報酬率 -15%) ；投資報酬率 =20% 。

【例題 18 •計(jì)算題】 D 公司為投資中心，下設(shè)甲乙兩個利潤中心，相關(guān)財務(wù)資料如下：

資料一：甲利潤中心營業(yè)收入為 38000 元，邊際貢獻(xiàn)為 24000 元，利潤中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本為 4000 元，利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為 7000 元。

資料二：乙利潤中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)額為 30000 元，利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額為 22000 元。

資料三： D 公司利潤為 33000 元，投資額為 200000 元，該公司預(yù)期的最低投資報酬率為 12 ％。

要求：

（ 1 ）根據(jù)資料一計(jì)算甲利潤中心的下列指標(biāo)：

①利潤中心變動成本總額；

②利潤中心可控邊際貢獻(xiàn)；

③利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額。

（ 2 ）根據(jù)資料二計(jì)算乙利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本。

（ 3 ）根據(jù)資料三計(jì)算 D 公司的剩余收益。

【答案】

（ 1 ）①利潤中心變動成本 =38000-24000=14000 （元）

②利潤中心可控邊際貢獻(xiàn) =24000-4000=20000 （元）

③利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額 =20000-7000=13000 （元）

（ 2 ）乙利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本 =30000-22000=8000 （元）

（ 3 ） D 公司的剩余收益 =33000-200000 × 12 ％ =9000 （元）

（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定

【例題 19 •單選題】下列各項(xiàng)中，一般不作為以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價計(jì)價基礎(chǔ)的是（ ）。 (2010 年 )

A. 完全成本

B. 固定成本

C. 變動成本

D. 變動成本加固定制造費(fèi)用

【答案】 B

【解析】此題主要考核點(diǎn)是可以作為以成本為定價基礎(chǔ)的成本。企業(yè)成本范疇基本上有三種成本可以作為定價基礎(chǔ)，即變動成本、制造成本和完全成本。制造成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等發(fā)生的直接費(fèi)用支出，一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。因此本題的正確答案是選項(xiàng) B 。

本章總結(jié)

1. 保本分析

2. 敏感分析

3. 標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析

4. 作業(yè)成本計(jì)算與管理

5. 責(zé)任中心的種類、含義、特點(diǎn)

6. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類及特點(diǎn)