第七章　企業(yè)所得稅法律制度

　　 [ 基本要求 ]
　�。ㄒ唬┱莆掌髽I(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征收范圍、企業(yè)所得稅的稅率
　　（二）掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、企業(yè)所得稅的征收管理
　　（三）熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
　　 [ 考試內(nèi)容 ]
　　企業(yè)所得稅，是國(guó)家對(duì)企業(yè)或公司在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入減去必要的成本費(fèi)用后的余額即純收入征收的一種稅。
　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅概述
　　企業(yè)所得稅，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
　　企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。
　　第二節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率
　　 一、企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務(wù)
　　居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。
　�。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)
　　居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
　�。ǘ�）非居民企業(yè)
　　非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
　�。ㄈ�）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)
　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。
　　對(duì)于合伙企業(yè)法中法人人伙投資的情況，國(guó)家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)實(shí)行 “ 先分后稅 ” 辦法繳稅。
　　 二、企業(yè)所得稅的征收范圍
　�。ㄒ唬�應(yīng)稅所得范圍及類(lèi)別
　　 1. 銷(xiāo)售貨物所得
　　 2. 提供勞務(wù)所得
　　 3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得
　　 4. 股息紅利等權(quán)益性投資所得
　　 5. 利息所得
　　 6. 租金所得
　　 7. 特許權(quán)使用費(fèi)所得
　　 8. 接受捐贈(zèng)所得
　　 9. 其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等。
　�。ǘ�）應(yīng)稅所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)的確定
　　來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
　　 1. 銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；
　　 2. 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
　　 3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
　　 4. 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
　　 5. 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；
　　 6. 其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。
　　 三、企業(yè)所得稅稅率
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　　居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為 25 ％。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為 25% 。
　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為 20% 。
　�。ǘ�）優(yōu)惠稅率
　　優(yōu)惠稅率是指按低于法定 25 ％稅率對(duì)一部分特殊納稅人征收的特別稅率。
　　 1. 凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20% 的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　 2. 對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 l5% 的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　 3. 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按 10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　第三節(jié)　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
　　 一、一般規(guī)定
　　 1. 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 扣除額 - 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
　　 2. 企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過(guò) 5 年。
　　 3. 企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
　　 4. 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)遵循的原則。
　　 5. 企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，稅法授權(quán)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。
　　 二、收入總額
　�。ㄒ唬┦杖肟傤~的確認(rèn)
　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。
　　 1. 企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式。
　　 2. 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。
　　 3. 企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。
　　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
　�。� 1 ）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
　�。� 2 ）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) l 2 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　�。� 3 ）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
　�。ǘ�）銷(xiāo)售貨物收入
　　銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
　　 1. 對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售商品一般性收入確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件
　　 2. 采取特殊銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間
　　 3. 其他商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)
　�。ㄈ�）提供勞務(wù)收入
　　 1. 對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)交易的，在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收入和計(jì)算成本費(fèi)用
　　 2. 企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價(jià)款，按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本。
　　 3. 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
　　 4. 下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：
　�。� 1 ）安裝費(fèi)。
　�。� 2 ）宣傳媒介的收費(fèi)。
　�。� 3 ）軟件費(fèi)。
　　（ 4 ）服務(wù)費(fèi)。
　　（ 5 ）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。
　�。� 6 ）會(huì)員費(fèi)。
　�。� 7 ）特許權(quán)費(fèi)。
　�。� 8 ）勞務(wù)費(fèi)。
　　（四）其他收入
　　 1. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　 2. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益
　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　 3. 利息收入
　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　 4. 租金收入
　　租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　 5. 特許權(quán)使用費(fèi)收入
　　特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　 6. 接受捐贈(zèng)收入
　　接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　 三、不征稅收入
　　不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
　　不征稅收入，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
　�。ㄒ唬┴�(cái)政撥款
　�。ǘ�）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
　　（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
　　 四、稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)
　�。ㄒ唬┮话憧鄢�項(xiàng)目
　　 1. 成本與費(fèi)用
　�。� 1 ）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
　�。� 2 ）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除。
　�。� 3 ）職工福利費(fèi)等的稅前扣除。
　�。� 4 ）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。
　�。� 5 ）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 l 5% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　�。� 6 ）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分。
　　（ 7 ）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。
　�。� 8 ）企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　 2. 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
　　 3. 損失
　　 4. 其他支出
　　（ 1 ）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
　�。� 2 ）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
　�。� 3 ）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
　�。� 4 ）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
　�。� 5 ）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。
　�。ǘ�）特殊扣除項(xiàng)目
　　 1. 公益性捐贈(zèng)的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12% 以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　 2. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
　　 3. 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
　�。ㄈ�）禁止扣除項(xiàng)目
　　 1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
　　 2. 企業(yè)所得稅稅款。
　　 3. 稅收滯納金。
　　 4. 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。
　　 5. 國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。
　　 6. 贊助支出。
　　 7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
　　 8. 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。