五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理
　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點：一是資產(chǎn)的定價；二是計提資產(chǎn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法。
　　資產(chǎn)計價原則及資產(chǎn)的凈值確定。除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。
　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)
　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
　　 1. 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
　�。� 1 ）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
　�。� 2 ）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
　　（ 3 ）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
　�。� 4 ）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　�。� 5 ）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
　�。� 6 ）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
　　（ 7 ）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
　　 2. 固定資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。
　　 3. 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
　　 4. 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　 5. 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
　�。ǘ�）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　 1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。
　　 2. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
　　 3. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　�。ㄈ�）無形資產(chǎn)
　　 1. 不得計算攤銷費(fèi)用扣除無形資產(chǎn)的范圍。
　　 2. 無形資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。
　　 3. 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
　　 4. 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 l0 年。
　�。ㄋ模╅L期待攤費(fèi)用
　　 1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。
　　 2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
　　 3. 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
　　 4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。
　�。ㄎ澹┩顿Y資產(chǎn)
　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
　�。�六）存貨
　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　�。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失
　　 1. 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式，可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
　　 2. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。
　　 3. 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作。
　　 4. 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失。
　　 5. 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。
　　 6. 企業(yè)投資損失。
　　 六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理
　�。ǘ�）企業(yè)清算的所得稅處理
　　（三）政策性搬遷或處置收入的所得稅處理
　　 七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
　　 1. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
　　 2. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；
　　 3. 其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
　　 第四節(jié)　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
　　 一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算
　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。
　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 - 減免稅額 - 抵免稅額
　　企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算公式為：
　　企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額 = 企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額 - 企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額 - 境外所得稅抵免額
　　 二、企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免
　�。ㄒ唬┯嘘P(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定
　　（二）有關(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件
　　第五節(jié)　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
　　一、免稅優(yōu)惠
　　（一）國債利息收入
　�。ǘ�）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
　�。ㄈ�）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
　�。ㄋ模┓�合條件的非營利組織的收入
　　二、定期或定額減稅、免稅
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅
　　 1. 企業(yè)從事規(guī)定項目的所得，免征企業(yè)所得稅。
　　 2. 企業(yè)從事規(guī)定項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
　　企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
　�。ǘ�）從事國家規(guī)定的重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅
　　（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得
　�。ㄋ模┓�合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
　　 三、低稅率優(yōu)惠
　�。ㄒ唬┒惙ㄒ�(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20 ％的稅率征收企業(yè)所得稅
　�。ǘ�）對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 1 5 ％的稅率征收企業(yè)所得稅
　　（三）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按 l0% 的稅率征收企業(yè)所得稅
　　 四、區(qū)域稅收優(yōu)惠
　�。ㄒ唬┟褡宓貐^(qū)稅收優(yōu)惠
　�。ǘ�）國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠
　　 五、特別項目稅收優(yōu)惠
　　（一）加計扣除稅收優(yōu)惠
　　 1. 企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費(fèi)用允許按照規(guī)定實行加計扣除。
　　 2. 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
　　 3. 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
　�。ǘ�）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員稅收優(yōu)惠
　�。ㄈ�）投資抵免優(yōu)惠
　�。ㄋ模�減計收入
　�。ㄎ澹┑置鈶�(yīng)納稅額
　�。�六）加速折舊
　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
　　 六、專項政策稅收優(yōu)惠
　�。ㄒ唬┕膭钴浖�產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策
　　（二）鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
　�。ㄈ�）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為倉業(yè)的優(yōu)惠政策
　　（四）臺灣航運(yùn)公司海峽兩岸海上直航的優(yōu)惠政策
　�。ㄎ澹┕蓹�(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅
　　 七、過渡性稅收優(yōu)惠
　�。ㄒ唬╆P(guān)于《企業(yè)所得稅法》公布前已批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)
　�。ǘ�）關(guān)于法律設(shè)置的特定地區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)
　�。ㄈ�）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策
　　第六節(jié)　企業(yè)所得稅的源泉扣繳
　　一、源泉扣繳適用非居民企業(yè)
　　在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳。
　　 二、應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額計算
　　 1. 對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（股息、紅利）和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。
　　 2. 對非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等按收入全額計征，即支付人向非居民企業(yè)支付的全部價款和價外費(fèi)用，其相關(guān)發(fā)生的成本費(fèi)用不得扣除；對其取得的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額。其他所得，參照前兩項規(guī)定執(zhí)行。
　　 3. 應(yīng)納稅額的計算
　　扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 實際征收率
　　 三、支付人和扣繳義務(wù)人
　　（一）支付人
　�。ǘ�）扣繳義務(wù)人
　　 四、稅務(wù)管理
　　 五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳
　　 第七節(jié)　企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
　　 一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立交易原則
　　稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
　�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系
　�。ǘ�）獨(dú)立交易原則
　　（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，具體包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、共同開發(fā)等，這些交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)利進(jìn)行調(diào)查，并按照獨(dú)立交易原則認(rèn)定和調(diào)整
　　 二、特別納稅調(diào)整管理辦法
　�。ㄒ唬┒悇�(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按規(guī)定辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格
　�。ǘ�）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料
　�。ㄈ�）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)
　�。ㄋ模┭a(bǔ)征稅款和加收利息
　�。ㄎ澹┘{稅調(diào)整的時效
　　 三、預(yù)約定價安排
　　 四、成本分?jǐn)倕f(xié)議
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?
　�。ǘ�）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?
　�。ㄈ�）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除
　�。ㄋ模┢髽I(yè)不按獨(dú)立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整
　　 五、受控外國企業(yè)
　　 六、資本弱化管理
　　 七、一般反避稅條款
　　 第八節(jié)　企業(yè)所得稅的征收管理
　　 一、納稅地點
　�。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點，另有規(guī)定除外
　�。ǘ�）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點
　　 二、納稅方式
　　 三、納稅年度
　　 四、納稅申報
　　 五、計稅貨幣
　　依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。
　　 六、企業(yè)所得稅征管機(jī)關(guān)職責(zé)分工
　　 七、企業(yè)所得稅的核定征收
　　 1. 對納稅人核定征收企業(yè)所得稅的情形。
　　 2. 核定應(yīng)稅所得率的情形。
　　 3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅采用的方法。
　　 4. 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：
　　應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率
　　應(yīng)納稅所得額 = 應(yīng)稅收入額 × 應(yīng)稅所得率
　　或　應(yīng)納稅所得額 = 成本（費(fèi)用）支出額 ÷ （ 1 一應(yīng)稅所得率） × 應(yīng)稅所得率