第三單元 稅前扣除項目及標準（★★★）

一、準予扣除項目

6. 公益性捐贈（ 2011 年綜合題、 2012 年單選題）

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在“年度利潤總額” 12 ％ 以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

【解釋 1 】 年度利潤總額 ，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

【解釋 2 】納稅人“直接”向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

【例題 · 單選題】某企業(yè) 2011 年度實現利潤總額 20 萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通過公益性社會團體向貧困地區(qū)的捐款 5 萬元。根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算該企業(yè) 2011 年度應納稅所得額時，允許扣除的捐款數額為（ ）萬元。（ 2012 年）

A.5 B.2.4 C.1.5 D.1

【答案】 B

【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12 ％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。在本題中，捐贈扣除限額＝ 20 × 12 ％＝ 2.4 （萬元），實際發(fā)生捐贈額 5 萬元，超過了扣除限額，只能在稅前扣除 2.4 萬元。

7. 手續(xù)費及傭金支出

非保險企業(yè) 發(fā)生與生產經營 有關 的手續(xù)費及傭金支出，不超過服務協(xié)議或者合同確認的收入金額的 5 ％ 的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

8. 利息支出（ 2011 年綜合題）

（ 1 ） 非金融企業(yè)向金融企業(yè) 借款的利息支出、 金融企業(yè)的各項存款利息支出 和 同業(yè)拆借 利息支出、企業(yè)經批準 發(fā)行債券的利息支出 ，準予扣除。

（ 2 ）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出， 不超過 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

9. 借款費用

（ 1 ）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的 不需要資本化 的借款費用， 準予扣除 。

（ 2 ）企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過 12 個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為 資本性支出 計入有關 資產的成本 ，并依照有關規(guī)定扣除。

10. 企業(yè)取得的各項“ 免稅收入 ”對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時 扣除 。

【相關鏈接】企業(yè)的“ 不征稅收入 ”用于支出所形成的費用， 不得 在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的“ 不征稅收入 ”用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷 不得 在計算應納稅所得額時扣除。

11. 稅金（ 2010 年單選題）

納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。

【解釋 1 】企業(yè)繳納的“增值稅”（價外稅）不能在稅前扣除。企業(yè)所得稅、 企業(yè)為職工代交的個人所得稅不能在稅前扣除。

【解釋 2 】企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入 管理費用 中扣除的， 不再 作為稅金單獨扣除。

12. 損失

（ 1 ）企業(yè)發(fā)生的損失， 減除 責任人 賠償和保險賠款 后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

（ 2 ）企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入 當期收入 。

（ 3 ）企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

13. 其他支出

（ 1 ）企業(yè)參加 財產保險 ，按照有關規(guī)定繳納的財產 保險費，準予 扣除。

（ 2 ）企業(yè)發(fā)生的合理的 勞動保護支出 ，準予扣除。

（ 3 ） 匯兌損失 ，除 已經計入有關資產成本 以及與向所有者進行 利潤分配 相關的部分外，準予扣除。

（ 4 ）企業(yè)依照有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后 改變用途 的，不得扣除。

（ 5 ）以 經營租賃 方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以 融資租賃 方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取 折舊 費用，分期扣除。

二、禁止扣除項目（ 2010 年多選題、 2011 年多選題、 2011 年綜合題）

1. 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2. 企業(yè)所得稅稅款。

3. 稅收滯納金。

4. 罰金、罰款和被沒收財物的 損失 。

【解釋】罰金、罰款和被沒收財物的損失， 不包括 納稅人按照 經濟 合同規(guī)定支付的 違約金 （包括 銀行罰息 ）、 罰款 和 訴訟費用 。

5. 國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外（ 扣除標準以外或直接向“受贈人”的捐贈 ）的捐贈支出。

6. 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動 無關 的各種 非廣告性質的贊助支出 。

7. 未經核定的準備金支出。

除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的其他各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。

8. 與取得收入無關的其他支出。

企業(yè)之間 支付的 管理費 、 企業(yè)內營業(yè)機構之間 支付的 租金和特許權使用費 ，以及 非銀行企業(yè) 內營業(yè)機構之間支付的利息，均 不得 在稅前扣除。

【例題 1 · 多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）。（ 2010 年）

A. 稅收滯納金

B. 被沒收財物的損失

C. 向投資者支付的股息

D. 繳納的教育費附加

【答案】 ABC

【解析】選項 D 準予在稅前扣除。

【例題 2 · 多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的有（ ）。（ 2011 年）

A. 向投資者支付的紅利

B. 企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的租金

C. 企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的特許權使用費

D. 未經核定的準備金支出

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）選項 A ：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得在稅前扣除；（ 2 ）選項 BC ：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的利息，不得在稅前扣除；（ 3 ）選項 D ：未經核定的準備金支出不得在稅前扣除。

【例題 3 ·多選題 】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列各項中，不得扣除的有（ ）。

A. 企業(yè)之間支付的管理費

B. 企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金

C. 企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的特許權使用費

D. 非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息

【答案】 ABCD

【解析】企業(yè)之間支付的管理費 . 企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

第四單元 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（★★★）

Ø 收入

Ø 可以減免稅的所得

Ø 加計扣除

Ø 加速折舊

Ø 抵扣應納稅所得額

Ø 抵免應納稅額

Ø 低稅率優(yōu)惠

一、收入

1. 免稅收入（ P407 ）

2. 減計收入

減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為 主要原材料 ，生產國家非限制和 非 禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的 產品 取得的收入，減按 90 ％計入收入總額。

二、可以減免稅的所得（ P408 ）

Ø 農、林、牧、漁業(yè)

Ø 三免三減半政策

Ø 技術轉讓所得

1. 農、林、牧、漁業(yè)

（ 1 ）企業(yè)從事下列項目的所得， 免征 企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

②農作物新品種的選育；

③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產品的采集；

⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；

⑧遠洋捕撈。

（ 2 ）企業(yè)從事下列項目的所得， 減半征收 企業(yè)所得稅：

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

【例題 ·單選題 】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，免征企業(yè)所得稅的是（ ）。

A. 海水養(yǎng)殖 B. 內陸?zhàn)B殖

C. 花卉養(yǎng)殖 D. 家禽飼養(yǎng)

【答案】 D

【解析】（ 1 ）選項 ABC ：為減半征稅項目；（ 2 ）選項 D ：為免稅項目。

2. 三免三減半政策（ P409 ）

（ 1 ）企業(yè)從事國家重點扶持的“ 公共基礎設施 ”項目的投資經營所得，自項目取得 第一筆生產經營收入 所屬納稅年度起，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè) 承包經營、承包建設 和 內部自建自用 的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（ 2010 年判斷題）

【例題 ·判斷題 】企業(yè)承包建設國家重點扶持的公共基礎設施項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅。（ ）（ 2010 年）

【答案】×

【解析】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（ 2 ）企業(yè)從事符合條件的“ 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水 ”項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅。

【解釋】該項目在 減免稅期限 內 轉讓 的，受讓方自受讓之日起，可以在 剩余期限內 享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

3. 技術轉讓所得（ P409 ）

符合條件的居民企業(yè) 技術轉讓所得 不超過 500 萬元 的部分， 免征 企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分， 減半 征收企業(yè)所得稅。

【解釋】享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三、加計扣除

1. 研究開發(fā)費用（ 2012 年單選題）

（ 1 ） 未形成 無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照研發(fā)費用的 50 ％加計扣除 ；

（ 2 ） 形成 無形資產的，按照無形資產成本的 150 ％ 攤銷。

【例題 ·單選題 】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術 . 新產品 . 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的一定比例加計扣除，該比例為（ ）。（ 2012 年）

A.50 ％ B.100 ％ C.150 ％ D.200 ％

【答案】 A

【解析】企業(yè)為開發(fā)新技術 . 新產品 . 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50 ％加計扣除。

2. 安置殘疾人員所支付的工資

按照企業(yè)安置殘疾人員數量，在企業(yè)支付給殘疾職工工資 據實扣除 的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的 100 ％加計扣除 。

四、加速折舊（ 2010 年多選題）

1. 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的 固定資產包括 ：

（ 1 ）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；

（ 2 ）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

2. 采取 縮短折舊年限 方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 60 ％ 。

3. 采取 加速折舊方法 的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和數。

【例題 ·多選題 】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確實需要加速折舊的，可以采用加速折舊的方法的有（ ）。（ 2010 年）

A. 年數總和法

B. 當年一次折舊法

C. 雙倍余額遞減法

D. 縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 50 ％

【答案】 AC

【解析】（ 1 ）選項 AC ：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法；（ 2 ）選項 D ：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 60 ％。

五、抵扣應納稅所得額（ 2010 年單選題）

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于“未上市的中小高新技術企業(yè)” 2 年以上 的，可以按照其投資額的 70 ％ 在 股權持有滿 2 年 的當年抵扣該企業(yè)的 應納稅所得額 ；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度 結轉抵扣 。

【例題 ·單選題 】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)， 2007 年 8 月 1 日，該企業(yè)向境內未上市的某中小高新技術企業(yè)投資 200 萬元。 2009 年度該企業(yè)利潤總額 890 萬元；未經財稅部門核準，提取風險準備金 10 萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為 25 ％。假定不考慮其他納稅調整事項， 2009 年該企業(yè)應納企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。（ 2010 年）

A.82.5 B.85 C.187.5 D.190

【答案】 D

【解析】（ 1 ）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè) 2 年以上的，可以按照投資額的 70 ％在股權持有滿 2 年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；（ 2 ）未經核定的準備金支出，不得在稅前扣除；（ 3 ）該企業(yè)應納企業(yè)所得稅稅額＝ [ （ 890+10 ）－ 200 × 70 ％ ] × 25 ％＝ 190 （萬元）。

六、抵免應納稅額

企業(yè)“ 購置并實際使用 ”《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅 優(yōu)惠目錄 》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“ 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產 ”等專用設備的，該專用設備的投資額的 10 ％ 可以從企業(yè) 當年 的 應納稅額 中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度結轉抵免 。

【解釋】企業(yè)購置上述專用設備在 5 年內 轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。