第四單元 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

七、低稅率優(yōu)惠（ 2012 年單選題）（ 410-411 ）

1. 符合條件的小型微利企業(yè)： 20%

【解釋 1 】小型微利企業(yè)的標準：（ 1 ）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；（ 2 ）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。

【解釋 2 】為了進一步減輕小型微利企業(yè)的稅收負擔，自 2012 年至 2015 年， 對年應(yīng)納稅所得額 低于 6 萬元的小型微利企業(yè)， 其所得 減按 50% 計入應(yīng)納稅所得額，按 20% 稅率繳納企業(yè)所得稅。（ 2013 年新增）

【解釋 3 】 小型微利企業(yè)的稅率均為 20% ：（ 1 ）應(yīng)納稅所得額低于 6 萬元的，才享受所得再減 50% 的優(yōu)惠政策；（ 2 ）超過 6 萬元的，不得享受所得再減 50% 的優(yōu)惠政策。

##end##

##start01:16##

2. 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)： 15%

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（ 1 ）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（ 2009 ）規(guī)定的范圍；

（ 2 ）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例，即銷售收入 2 億元以上的，研發(fā)費用 比例不低于 3% ；銷售收入在 2 億元～ 5000 萬元的，研發(fā)費用 比例不低于 4% ；銷售收入在 5000 萬元以下的，研究費用 比例不低于 6% ；

（ 3 ）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例 不低于 60% ；

（ 4 ）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的 比例不低于 30% ；

（ 5 ）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

【例題·單選題】某軟件企業(yè)是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 2011 年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 200 萬元，該企業(yè) 2011 年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額為（ ）萬元。（ 2012 年）

A.50

B.40

C.30

D.20

【答案】 C

【解析】國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅，該企業(yè) 2011 年應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝ 200 × 15% ＝ 30 （萬元）。

第五單元 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 （★★★）

一、間接計算法

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

1. 納稅調(diào)整增加額（包括但不限于）

（ 1 ）在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定根本不能扣除的項目（如稅收滯納金、工商部門的罰款等），應(yīng)全額調(diào)增；

（ 2 ）在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準的部分（如業(yè)務(wù)招待費、廣告費的超標部分），應(yīng)調(diào)增。

2. 納稅調(diào)整減少額（包括但不限于）

（ 1 ）彌補以前年度（ 5 年內(nèi) ）虧損；

（ 2 ）免稅收入；

（ 3 ）加計扣除項目（如研究開發(fā)費用）。

表 7 － 2 扣除項目的基本規(guī)定

表 7 － 3 應(yīng)納稅所得額的計算

二、境外收入的處理（ P405-406 ）

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

【案例】中國境內(nèi)居民企業(yè)甲公司 2012 年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 300 萬元（適用的企業(yè)所得稅稅率為 25% ），從 A 國分回 140 萬元的稅后利潤（稅前所得為 200 萬元， A 國的企業(yè)所得稅稅率為 30% ），從 B 國分回 80 萬元的稅后利潤（稅前所得為 100 萬元， B 國的企業(yè)所得稅稅率為 20% ）。

【解法一】甲公司實際應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝ 300×25% ＋ [80÷ （ 1 － 20% ） × （ 25% － 20% ） ] ＝ 80 （萬元）。該處理方式比較簡單，不容易出錯：（ 1 ）境內(nèi)所得單獨計算；（ 2 ）境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當補稅；（ 3 ）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說。

【解法二】甲公司實際應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝ 300×25% ＋ [80÷ （ 1 － 20% ） × （ 25% － 20% ） ] ＝ 80 （萬元）。該處理方式比較簡單，不容易出錯：（ 1 ）境內(nèi)所得單獨計算；（ 2 ）境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當補稅；（ 3 ）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說。（ 1 ）來源于 A 國所得的抵免限額＝（ 300 ＋ 200 ＋ 100 ） ×25%×200÷ （ 300 ＋ 200 ＋ 100 ）＝ 50 （萬元）；（ 2 ）來源于 B 國所得的抵免限額＝（ 300 ＋ 200 ＋ 100 ） ×25%×100÷ （ 300 ＋ 200 ＋ 100 ）＝ 25 （萬元）；（ 3 ）企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額＝（ 300 ＋ 200 ＋ 100 ） ×25% － 50 － 20 ＝ 80 （萬元）。

【例題 1 ·綜合題】某境內(nèi)工業(yè)企業(yè) 2012 年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（ 1 ）銷售收入 4500 萬元；銷售成本 2000 萬元；實際繳納的增值稅 700 萬元，營業(yè)稅金及附加 80 萬元。

（ 2 ）其他業(yè)務(wù)收入 300 萬元。

（ 3 ）銷售費用 1500 萬元，其中包括廣告費 800 萬元、業(yè)務(wù)宣傳費 20 萬元。

（ 4 ）管理費用 500 萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費 50 萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費用 40 萬元。