一、或有事項的概念和特征　

（一）概念：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

（二）常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、環(huán)境污染整治、虧損合同、重組義務(wù)等。

（三）或有事項的特征

1.或有事項是由過去的交易或者事項所形成的。

【提示】未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項不屬于或有事項。

2.或有事項的結(jié)果具有不確定性。

（1）或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。

（2）或有事項的結(jié)果即使預(yù)計很可能發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

3.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。

（一）或有負(fù)債

或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

或有事項涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；一類是現(xiàn)時義務(wù)。

1.潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于未來不確定事項的可能義務(wù)。

2.現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

【提示】或有負(fù)債不能在會計報表內(nèi)予以確認(rèn)。

（二）或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。

【提示】或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能在會計報表內(nèi)予以確認(rèn)。

（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負(fù)債和資產(chǎn) 

 或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債和資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的披露。

 1.或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。這時或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。

2.或有資產(chǎn)也是一樣，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

一、或有事項的確認(rèn)

與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：

（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

二、或有事項的計量

（二）預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚?/span>

1.確認(rèn)條件，如果企業(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定（可能性在95%以上）能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，而不能在或有事項有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時作為扣減項目；

2.確認(rèn)金額，確認(rèn)的補償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。

【思路】預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚肀仨氂幸韵聨讉�條件：（1）必須先有一個預(yù)計負(fù)債；（2）基本確定；（3）單獨確認(rèn)（記入“其他應(yīng)收款”，即不能沖減原來的預(yù)計負(fù)債）；（4）補償金額不能超過確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值。

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款

  貸：營業(yè)外支出

（三）預(yù)計負(fù)債計量需要考慮的其他因素

1.風(fēng)險和不確定性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計數(shù)確定預(yù)計負(fù)債的金額。

2.貨幣時間價值

預(yù)計負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但如果未來應(yīng)付金額與其現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值確定。 

3.未來事項

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項。有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項將會發(fā)生的，確定預(yù)計負(fù)債金額時應(yīng)當(dāng)考慮未來事項的影響。

【提示】企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

一、未決訴訟或未決仲裁

借：營業(yè)外支出（預(yù)計訴訟損失）

       管理費用（訴訟費用）

  貸：預(yù)計負(fù)債

二、產(chǎn)品質(zhì)量保證

1.計提時

借：銷售費用

　貸：預(yù)計負(fù)債

2.實際發(fā)生時

借：預(yù)計負(fù)債

  貸：銀行存款等

在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，需要注意三點：

（1）如果產(chǎn)品質(zhì)量保證的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；

（2）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額，同時沖減“銷售費用”；

（3）已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，則應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保修期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額，同時沖減“銷售費用”。

三、虧損合同

虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反應(yīng)退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。

企業(yè)對虧損合同進(jìn)行會計處理，需要遵循以下兩點原則：

（一）與虧損合同相關(guān)的義務(wù)是否確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

1.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；

2.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

（二）與虧損合同相關(guān)的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時如何確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

1.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

2.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

四、重組義務(wù)

（一）重組義務(wù)的確認(rèn)

企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

1.有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；

2.該重組計劃已對外公告。重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。

（二）重組義務(wù)的計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，計入當(dāng)期損益。直接支出是指企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

由于企業(yè)在計量預(yù)計負(fù)債時不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得或損失，在計量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債時，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)可能形成的利得或損失。

【提示】預(yù)計負(fù)債可能通過“應(yīng)付職工薪酬”或“預(yù)計負(fù)債”科目核算