2013會計職稱考試《中級會計實務》 第八章 資產(chǎn)減值

　　知識點預習七：資產(chǎn)組減值測試

　　如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照差額確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

　　1.抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

　　2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。

　　【例】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構成，成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　20×9年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導致公司精密儀器的銷售銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，丙公司在20×9年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。假定至20×9年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預計尚可使用5年，以前年度未計提固定資產(chǎn)減值準備，因此，A、B、C三部機器在20×9年12月31日的賬面價值分別為400 000元、600 000元和1 000 000元。

　　丙公司在綜合分析后認為，A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，（A機器提減值的上限是100 000元）B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　丙公司估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。由于無法合理估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。

　　『正確答案』具體分攤過程見表4：

　　表4 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　*注：按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失160 000元（800 000元×20%），但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，因此機器A最多只能確認減值損失100 000元（400 000－300 000），未能分攤的減值損失60 000元（160 000－100 000），應當在機器B和機器C之間進行再分攤。

　　根據(jù)上述計算和分攤結果，構成生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失100 000元、262 500元和437 500元，賬務處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——機器A 100 000

　　　　　　　　　　——機器B 262 500

　　　　　　　　　　——機器C 437 500

　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A 100 000

　　　　　　　　　　　　　——機器B 262 500

　　　　　　　　　　　　　——機器C 437 500