第九章 金融資產

本章考情分析

本章主要闡述金融資產的確認、計量和記錄等內容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題， 2012 年綜合題與本章內容有關，分數(shù)適中。從近三年出題情況看，本章內容比較重要。

近 3 年題型題量分析表

近年考點

2013 年教材主要變化

刪除一例題，修改一例題，其他內容無實質變化。

本章基本結構框架

第一節(jié) 金融資產的分類

金融資產主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類：（ 1 ）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（ 2 ）持有至到期投資；（ 3 ）貸款和應收款項；（ 4 ）可供出售金融資產。

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

（一）交易性金融資產

滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

1. 取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。

2. 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

3. 屬于衍生工具。

（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

1. 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。

2. 企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

二、持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

（一）到期日固定、回收金額固定或可確定。

（二）有明確意圖持有至到期。

（三）有能力持有至到期。

三、貸款和應收款項

貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要是金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權 ( 不包括在活躍市場上有報價的債務工具 ) 等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的

金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

四、可供出售金融資產

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產，則應將其作為可供出售金融資產處理。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。

【提示】限售股權的分類：

（ 1 ）企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產。

（ 2 ）企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

五、不同類金融資產之間的重分類

企業(yè)在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。

（一）企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

（二）持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間也不得隨意重分類。

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資 ( 即企業(yè)全部持有至到期投資 ) 在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資 ( 即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分 ) 重分類為可供出售金融資產。但是，遇到下列情況可以除外：

1. 出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近 ( 如到期前三個月內 ) ，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

2. 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

3. 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。

【例題 1• 單選題】企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重分類為（ ）。（ 2011 年考題）

A. 長期股權投資

B. 貸款和應收款項

C. 交易性金融資產

D. 可供出售金融資產

【答案】 D

【解析】持有至到期投資不能與可供出售金融資產以外的其他類別的金額資產之間進行重分類，選項 D 正確。

【例題 2• 多選題】下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（ ）。（ 2010 年考題）

A. 初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產

B. 初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產

C. 初始確認為可供出售金融資產的，不得重分類為持有至到期投資

D. 初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產

【答案】 ABD

【解析】持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產不能與交易性金融資產進行重分類；貸款和應收款項不是在活躍市場上有報價的金融資產，因此不能重分類為可供出售金融資產。所以選項 A 、選項 B 和選項 D 正確。

【例題 3• 判斷題】企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。（ ）（ 2007 年考題）

【答案】×

【解析】劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產按照準則規(guī)定不能再劃分為其他類的金融資產。