第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

一、當(dāng)期所得稅

應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額 = 稅前會計(jì)利潤 + 納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額

二、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）

遞延所得稅費(fèi)用（或收益） = 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 - 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 - 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益）。

【教材例 l6-15 】丙公司 20 × 9 年 9 月取得的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為 2 000 000 元， 20 × 9 年 12 月 31 日，其公允價值為 2 400 000 元。丙公司適用的所得稅稅率為 25% 。

分析：

會計(jì)期末在確認(rèn) 400 000 （ 2 400 000-2 000 000 ）元的公允價值變動時

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

貸：資本公積——其他資本公積 400 000

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時

借：資本公積——其他資本公積 100 000 （ 400 000 × 25% ）

貸：遞延所得稅負(fù)債 100 000

三、所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅 + 遞延所得稅費(fèi)用（或收益）

計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用（或收益）不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。

【教材例 l6-16 】丁公司 20 × 8 年度利潤表中利潤總額為 12 000 000 元，該公司適用的所得稅稅率為 25% 。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

該公司 20 × 8 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

（ 1 ） 20 × 7 年 12 月 31 日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 6 000 000 元，使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0 ，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。

（ 2 ）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 2 000 000 元。

（ 3 ）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出 5 000 000 元，較上年度增長 20% 。其中 3 000 000 元予以資本化；截至 20 × 8 年 12 月 31 日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按 150% 稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的 150% 確定應(yīng)予攤銷的金額。

（ 4 ）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款 1 000 000 元。

（ 5 ）期末對持有的存貨計(jì)提了 300 000 元的存貨跌價準(zhǔn)備。

分析：

1.20 × 8 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額 =12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000 +1 000 000+300 000=

14 900 000 （元）

應(yīng)交所得稅 =14 900 000 × 25%=3 725 000 （元）

2.20 × 8 年度遞延所得稅

該公司 20 × 8 年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表 l6-2 所示：

表 l6-2 單位：元

遞延所得稅收益 =900 000 × 25%=225 000 （元）

3. 利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用 =3 725 000-225 000=3 500 000 （元）

借：所得稅費(fèi)用 3 500 000

遞延所得稅資產(chǎn) 225 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 725 000

【教材例 l6-17 】丁公司 20 × 9 年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 1 900 000 元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為 100 000 元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如表 16-3 所示：

該公司 20 × 9 年度利潤表中利潤總額為 16 100 000 元，適用的所得稅稅率為 25% ，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

該公司 20 × 9 年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

（ 1 ）年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 200 000 元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（ 2 ）年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益 200 000 元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（ 3 ）年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 400 000 元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（ 4 ）當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用 500 000 元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用 100 000 元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

（ 5 ）當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 8 000 000 元，至年末尚未支付。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入 50 000 000 元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入 15% 的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

分析：

1.20 × 9 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額 =16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+ （ 8 000 000-

50 000 000 × 15% ） =11 600 000 （元）

應(yīng)交所得稅 =11 600 000 × 25%=2 900 000 （元）

2.20 × 9 年度遞延所得稅

該公司 20 × 9 年 12 月 31 日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時性差異如表 16-4 所示：

遞延所得稅費(fèi)用 = （ 600 000 × 25%-100 000 ） -[ （ 400 000+400 000+500 000 ）× 25%- （ 150 000+200 000+1 050 000 ） ]=1 125 000 （元）

3. 利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用 =2 900 000+1 125 000=4 025 000 （元）

借：所得稅費(fèi)用 4 025 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 900 000

遞延所得稅資產(chǎn) 1 075 000

遞延所得稅負(fù)債 50 000

借：資本公積 100 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000