第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

【例題 10 ·綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% 。甲公司 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2009 年 4 月 10 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

（ 1 ）甲公司在 2009 年 1 月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

① 2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷 B 產(chǎn)品 200 件，售價(jià)為每件 10 萬元，按售價(jià)的 5% 向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)出了 B 產(chǎn)品 200 件，單位成本為 8 萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款 1 900 萬元、銷售費(fèi)用 100 萬元、銷售收入 2 000 萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1 600 萬元。

2008 年 12 月 31 日 ，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單， B 產(chǎn)品已銷售 100 件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷 B 產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款 170 萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 170 萬元。

② 2008 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 C 產(chǎn)品一批，售價(jià)為 2 000 萬元，成本為 1 560 萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款 1 000 萬元存入銀行。 2008 年 12 月 31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入 1 000 萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780 萬元。

③ 2008 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1 800 萬元，擁有丁公司 60% 有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為 1 500 萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為 20 萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1 450 萬元。甲公司據(jù)此于 2008 年 12 月 31 日就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備 300 萬元。

（ 2 ） 2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：

① 2009 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2008 年 12 月從其購入的一批 D 產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批 D 產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 300 萬元，增值稅稅額為 51 萬元，銷售成本為 240 萬元。至 2009 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到銷售 D 產(chǎn)品的款項(xiàng)。

② 2009 年 3 月 2 日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng) 300 萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

甲公司在 2008 年 12 月 31 日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 180 萬元。

（ 3 ）其他資料

①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

②甲公司適用的所得稅稅率為 25% ； 2008 年度所得稅匯算清繳于 2009 年 2 月 28 日完成，在此之前發(fā)生的 2008 年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積。

要求：

（ 1 ）判斷資料（ 1 ）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。

（ 2 ）對(duì)資料（ 1 ）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

（ 3 ）判斷資料（ 2 ）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其序號(hào)）。

（ 4 ）對(duì)資料（ 2 ）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

（逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄；合并編制涉及“利潤分配 -- 未分配利潤”、“盈余公積 -- 法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄；答案中的金額單位用萬元表示）（ 2009 年考題）

【答案】

（ 1 ）

資料（ 1 ）中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。

（ 2 ）

事項(xiàng)①調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 950[ （ 2 000-100 ）× 50%]

貸：應(yīng)收賬款 950

借：發(fā)出商品 800 （ 1 600 × 50% ）

貸：以前年度損益調(diào)整 800

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 37.5[ （ 950-800 ）× 25%]

貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

事項(xiàng)②調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 1 000

貸：預(yù)收賬款 1 000

借：庫存商品 780

貸：以前年度損益調(diào)整 780

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 55 （ 220 × 25% ）

貸：以前年度損益調(diào)整 55

事項(xiàng)③調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 20

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 （ 20 × 25% ）

貸：以前年度損益調(diào)整 5

（ 3 ）

資料（ 2 ）中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。

（ 4 ）

事項(xiàng)①調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51

貸：應(yīng)收賬款 351

借：庫存商品 240

貸：以前年度損益調(diào)整 240

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15 （ 60 × 25% ）

貸：以前年度損益調(diào)整 15

事項(xiàng)②調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 120

貸：壞賬準(zhǔn)備 120

借：遞延所得稅資產(chǎn) 30

貸：以前年度損益調(diào)整 30

合并編制轉(zhuǎn)入利潤分配及計(jì)提盈余公積分錄：

借：利潤分配——未分配利潤 427.5

貸：以前年度損益調(diào)整 427.5

借：盈余公積——法定盈余公積 42.75

貸：利潤分配——未分配利潤 42.75

第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)適當(dāng)披露。

資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)董事會(huì)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 。

【例題 11 ·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有（ ）。（ 2011 年考題）

A. 影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露

B. 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目

C. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)

D. 判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)

【答案】 ABD

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，而非全部事項(xiàng)，所以選項(xiàng) C 不正確。

本章小結(jié)

1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的披露