第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

二、抵銷分錄的編制

（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

合并資產(chǎn)負(fù)債表

2012 年 12 月 31 日

合并資產(chǎn)負(fù)債表

2012 年 12 月 31 日

成本法基礎(chǔ)上編制 2013 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（ 1 ）抵消合并日母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益

借：實(shí)收資本 　　　　　　　　　　　　　 100

貸：長期股權(quán)投資 80

少數(shù)股東權(quán)益 20

（ 2 ）計(jì)算 2013 年少數(shù)股東損益和 2013 年 12 月 31 日少數(shù)股東權(quán)益

少數(shù)股東損益 =100 × 20%=20 （萬元）

少數(shù)股東權(quán)益 =20+20=40 （萬元）

合并工作底稿

權(quán)益法基礎(chǔ)上編制 2013 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（ 1 ）將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

借：長期股權(quán)投資 80

貸：投資收益 80

（ 2 ）抵消 P 母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益

借：實(shí)收資本 100

未分配利潤 100

貸：長期股權(quán)投資 160

少數(shù)股東權(quán)益 40

（ 3 ）抵消 P 公司投資收益

借：投資收益 80

少數(shù)股東損益 20

未分配利潤——年初 0

貸：未分配利潤—年末 100

教材中的做法：在成本法調(diào)整為權(quán)益法的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

借：股本——年初

——本年

資本公積——年初

——本年

盈余公積——年初

——本年

未分配利潤——年末（子公司）

商譽(yù)（借方差額）

貸：長期股權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）

未分配利潤——年初（合并當(dāng)期為營業(yè)外收入）（貸方差額）

【提示 1 】同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。

【提示 2 】 抵銷子公司所有者權(quán)益是通過抵銷子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表來完成的，因此對(duì)子公司所有者權(quán)益的抵銷要分為年初和本年。

【提示 3 】少數(shù)股東權(quán)益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為所有者權(quán)益項(xiàng)目列示。

（二）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末