四、計算分析題

36. 【解析】(1)2009年12月1日企業(yè)購人生產(chǎn)線的會計處理為：
借：在建工程1003
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)170
      貸：銀行存款1173
(2)自建行為領(lǐng)用企業(yè)的原材料是用于生產(chǎn)線、設(shè)備等動產(chǎn)的建造時，原材料有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，故不必作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。會計處理為：
借：在建工程17
      貸：原材料12
            應(yīng)付職工薪酬5
(3)12月31日生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計處理為：
借：固定資產(chǎn)1020
      貸：在建工程1020
(4)該生產(chǎn)線2010年計提的折舊額=(1020-12)／6=168(萬元)。
(5)2010年12月3113，該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為708萬元，而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為600萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為708萬元。則2010年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=(1020-168)-708=144(萬元)。會計處理為：
借：資產(chǎn)減值損失144
      貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144
(6)2011年6月3013改良前累計計提的折舊額=168+(708-8)／5×1／2=238(萬元)。
會計處理為：
借：在建工程638
      累計折舊238
      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144
      貸：固定資產(chǎn)1020
(7)改良后該生產(chǎn)線成本=638+122=760(萬元)
2011年改良后即9—12月該生產(chǎn)線應(yīng)計提折舊額=(760-10)／8×4／12=31．25(萬元)。

37. 【解析】 (1)負(fù)債成分的公允價值=100000×1．5％×0．9434+100000×2％×0．8900+100000×(1+2．5％)×0．8396=89254．1(萬元)
權(quán)益成分公允價值=100000-89254．1=10745．9(萬元)
(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理為：
借：銀行存款100000
      應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(100000-89254．1)10745．9
      貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000
            資本公積——其他資本公積10745．9
(3)2011年12月31日的攤余成本=89254．1×(1+6％)-100000×1．5％=93109．35(萬元)。會計處理為：
借：在建工程(89254．1×6％)5355．25
      貸：應(yīng)付利息1500
            應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3855．25
借：應(yīng)付利息1500
      貸：銀行存款1500
(4)2012年6月30日的攤余成本=93109．35+93109．35×6％÷2-100000×2％÷2=94902．63(萬元)。會計處理為：
借：財務(wù)費(fèi)用(93109．35×6％÷2)2793．28
      貸：應(yīng)付利息1000
            應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1793．28
(5)2012年7月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股數(shù)量=1000×10=10000(股)。會計處理為：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000
      資本公積——其他資本公積10745．9
      應(yīng)付利息1000
      貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(10745．9-3855．25-1793．28)5097．37
            股本10000
            資本公積——股本溢價96648．53

五、綜合題

38. 【解析】(1)對資料(1)中的會計差錯進(jìn)行更正處理： 
①對固定資產(chǎn)核算差錯的調(diào)整 
借：固定資產(chǎn)2000
      貸：在建工程2000
借：以前年度損益調(diào)整50
      貸：累計折舊50
借：以前年度損益調(diào)整190
      貸：在建工程190
            應(yīng)交所得稅調(diào)減=(50+190)×25％=60(萬元)
②對無形資產(chǎn)核算差錯的調(diào)整 
2010年期初無形資產(chǎn)已攤銷金額=800÷5×1．5=240(萬元)
借：無形資產(chǎn)800
      貸：以前年度損益調(diào)整800
借：以前年度損益調(diào)整240
      貸：累計攤銷240
            應(yīng)交所得稅調(diào)增=(800-240)×25％=140(萬元)
③對無形資產(chǎn)核算差錯的調(diào)整 
借：無形資產(chǎn)600
      貸：以前年度損益調(diào)整600
借：以前年度損益調(diào)整(600÷10×4／12)20
      貸：累計攤銷20
            應(yīng)交所得稅調(diào)增=(600-20)×150％×25％=217．5(萬元)
無形資產(chǎn)賬面價值=600-20=580(萬元)，計稅基礎(chǔ)=580×150％=870(萬元)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。 
④將長期股權(quán)投資調(diào)整為可供出售金融資產(chǎn) 
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000
      貸：長期股權(quán)投資1000
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200
      貸：資本公積——其他資本公積200
此項應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元，其對應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”50萬元。 
⑤合并調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅 
應(yīng)交所得稅調(diào)增=一60+140+217．5=297．5(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整297．5
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅297．5
借：資本公積——其他資本公積50
      貸：遞延所得稅負(fù)債50
⑥對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整 
“以前年度損益調(diào)整”科目余額=-50-190+800-240+600-20-297．5=602．5(萬元)(貸方)
借：以前年度損益調(diào)整602．5
      貸：利潤分配——未分配利潤602．5
借：利潤分配——未分配利潤60．25
      貸：盈余公積60．25
(2)①至2010年6月30日B設(shè)備已累計計提折舊額=(10500-500)÷10×1．5=1500(萬元)
2010年7月1日變更后計提折舊額=(10500-1500)÷(6-1．5)×0．5=1000(萬元)
2010年B設(shè)備應(yīng)計提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬元)
②2010年無形資產(chǎn)攤銷額=(300-100)÷5=40(萬元)

39. 【解析】 (1)借：投資性房地產(chǎn)10000
      累計折舊2000
      貸：固定資產(chǎn)10000
            投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)2000
(2)每年計提折舊=(10000-2000)÷20=400(萬元)。 
(3)會計政策變更累積影響數(shù)計算表 
單位：萬元

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