四、計算分析題

36. 【解析】(1)因辭退員工將支付補償款650萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元屬于直接支出。
因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=650+20=670(萬元)。
(2)因重組計劃減少2011年度利潤總額=670+40=710(萬元)。會計處理為：
借：營業(yè)外支出20
      貸：預(yù)計負(fù)債20
借：管理費用650
      貸：應(yīng)付職工薪酬650
借：資產(chǎn)減值損失40
      貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40
(3)資料(2)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)=(350+450)÷2=400(萬元)。會計處理為：
借：營業(yè)外支出400
      貸：預(yù)計負(fù)債400
資料(3)不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
理由：該事項不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件。
資料(4)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2．3-2)=30(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元
(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債為20萬元。會計處理為：
借：營業(yè)外支出20
      貸：預(yù)計負(fù)債20

37. 【解析】 (1)專門借款的應(yīng)付利息=3000×8％+3000×6％×6／12=330(萬元)
到期投資收益=750×6％×6／12=22．5(萬元)
資本化金額=330-22．5=307．5(萬元)
借：在建工程307．5
      應(yīng)收利息22．5
      貸：應(yīng)付利息330
(2)一般借款的應(yīng)付利息=1503×6％+1500×5％x9／12=90+75×3／4=146．25(萬元)
累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
=750×6／12+1500×3／12=750(萬元)
一般借款利息費用資本化率=(1500×6％+1500×5％×9／12)／(1500+1500)=4．875％
一般借款利息費用資本化金額=750×4．875％=36．56(萬元)
一般借款利息費用費用化金額=146．25-36．56=109．69(萬元)
借：在建工程36．56
      財務(wù)費用109．69
      貸：應(yīng)付利息146．25
(3)辦公樓的入賬價值=2250+4500+1500+307．5+36．56=8594．06(萬元)
借：固定資產(chǎn)8594．06
      貸：在建工程8594．06
【解析】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額(利息凈支出)確定。

五、綜合題

38. 【解析】 (1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項有：(1)、(2)、(3)、(4)、(6)。 
(2)①事項(1)
借：以前年度損益調(diào)整100
      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17
      貸：應(yīng)收賬款117
借：庫存商品80
      貸：以前年度損益調(diào)整80
借：壞賬準(zhǔn)備12
      貸：以前年度損益調(diào)整12
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅[(100-80)×25％]5
      貸：以前年度損益調(diào)整5
借：以前年度損益調(diào)整3
      貸：遞延所得稅資產(chǎn)(12×25％)3
②事項(2)
借：以前年度損益調(diào)整60
      預(yù)計負(fù)債200
      貸：其他應(yīng)付款260
借：其他應(yīng)付款260
      貸：銀行存款260
借：遞延所得稅資產(chǎn)(260×25％-200×25％)15
      貸：以前年度損益調(diào)整15
③事項(3)
借：以前年度損益調(diào)整(200×20％)40
      貸：壞賬準(zhǔn)備40
借：遞延所得稅資產(chǎn)(40×25％)10
      貸：以前年度損益調(diào)整10
④事項(4)
借：庫存商品200
      貸：累計折舊200
⑤事項(6)
借：應(yīng)付股利300
      貸：利潤分配——未分配利潤300
將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積 
結(jié)轉(zhuǎn)前“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(100-80-12-5+3)+(60-15)+(40-10)=81(萬元)。 
會計處理為： 
借：利潤分配——未分配利潤81
      貸：以前年度損益調(diào)整81
借：盈余公積8．1
      貸：利潤分配——未分配利潤8．1
(3)填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表： 
單位：萬元

39. 【解析】(1)編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 
借：長期股權(quán)投資(150×80％)120
貸：投資收益120
(2)編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵消分錄。 
①對長期股權(quán)投資抵消 
借：股本800
      資本公積100
      盈余公積(20+15)35
      未分配利潤——年末(80+150-15)215
      商譽(1000-1000×80％)200
      貸：長期股權(quán)投資(1000+120)1120
            少數(shù)股東權(quán)益(1150×20％)230
②對投資收益抵消 
借：投資收益120
      少數(shù)股東損益30
      未分配利潤——年初80
      貸：提取盈余公積15
            未分配利潤——年末215
③對A商品交易的抵消 
借：營業(yè)收入100
      貸：營業(yè)成本100
對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵消 
借：應(yīng)付賬款100
      貸：應(yīng)收賬款100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

      貸：資產(chǎn)減值損失10
④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵消 
借：營業(yè)收入150
      貸：營業(yè)成本100
            固定資產(chǎn)——原價50
借：固定資產(chǎn)——累計折舊(50／5／2)5
      貸：管理費用5
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金150
      貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金150
⑤對D商品交易的抵消 
借：營業(yè)收入50
      貸：營業(yè)成本50
借：營業(yè)成本[(50一30)×80％]16
      貸：存貨16
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金50
      貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50
(3)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 
借：長期股權(quán)投資360
      貸：未分配利潤——年初(150×80％)120
投資收益(300×80％)240
(4)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵消分錄。 
①對長期股權(quán)投資抵消 
借：股本800
      資本公積100
      盈余公積(35+30)65
      未分配利潤——年末(215+300-30)485
      商譽(1000-1000×80％)200
      貸：長期股權(quán)投資(1000+120+240)1360
少數(shù)股東權(quán)益(1450×20％)290
②對投資收益抵消 
借：投資收益(300×80％)240
      少數(shù)股東損益(300×20％)60
      未分配利潤——年初215
      貸：提取盈余公積30
未分配利潤——年末485
③對A商品交易對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵消 
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10
      貸：未分配利潤——年初10
借：資產(chǎn)減值損失10
      貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1O
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金100
      貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金100
④對B商品購人作為固定資產(chǎn)交易抵消 
借：未分配利潤——年初50
      貸：固定資產(chǎn)——原價50
借：固定資產(chǎn)——累計折舊15
      貸：未分配利潤(50／5／2)5
管理費用(50／5)10
⑤對D商品交易抵消 
借：未分配利潤——年初[(50-30)×80％]16
      貸：營業(yè)成本16
(5)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消分錄。 
借：長期股權(quán)投資[(300-200)×30％]30
      貸：存貨30

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