5.代數(shù)分配法

　　代數(shù)分配法的特點(diǎn)是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

　　優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最正確

　　缺點(diǎn)：計算工作比較復(fù)雜

　　【舉例】甲公司輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。該公司鍋爐和機(jī)修兩個輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理車間的修理費(fèi)用按修理工時比例進(jìn)行分配。該公司2017年5月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本的資料見下表。要求：按代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

　　假設(shè)X=每小時修理成本

　　Y=每立方米用汽成本

　　設(shè)聯(lián)立方程如下：

　　(1)480 000+1 000Y=160 000X

　　機(jī)修車間費(fèi)用總額+鍋爐車間分入費(fèi)用=機(jī)修車間總工時×每小時修理成本

　　(2)45 000+10 000X=10 000Y

　　鍋爐車間費(fèi)用總額+機(jī)修車間分入費(fèi)用=鍋爐車間總供汽量×每立方米用汽成本

　　解得：X=3.047

　　Y=7.547

　　會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)　　　 7 547

　　——輔助生產(chǎn)成本(鍋爐車間)　　　30 470

　　制造費(fèi)用——第一車間　　　　　　　　　 282 249.7

　　——第二車間　　　　　　　　　 242 723.3

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)　　 487 520

　　——輔助生產(chǎn)成本(鍋爐車間)　　　75 470

　　【提示】除直接分配法外，其他方法中“輔助生產(chǎn)成本”科目的發(fā)生額合計都大于原來待分配費(fèi)用合計數(shù)，這是由于輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配而相互轉(zhuǎn)賬引起的。但各種方法最后分配到其他各受益單位的輔助生產(chǎn)費(fèi)用合計數(shù)，都仍然是待分配費(fèi)用合計數(shù)。

　　【例題•單選題】下列關(guān)于企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的表述中，正確的是(　　)。

　　A.采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用需要進(jìn)行對外和對內(nèi)分配

　　B.采用計劃成本分配法，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的計劃費(fèi)用之間的差額計入制造費(fèi)用

　　C.采用順序分配法，輔助生產(chǎn)車間受益多的先分配，受益少的后分配

　　D.采用交互分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用需要經(jīng)過兩次分配完成

　　【答案】D

　　【解析】采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接進(jìn)行對外分配，無需對內(nèi)進(jìn)行分配，選項(xiàng)A錯誤;采用計劃成本分配法，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的計劃費(fèi)用之間的差額計入管理費(fèi)用，選項(xiàng)B錯誤;采用順序分配法，輔助生產(chǎn)車間受益少的先分配，受益多的后分配，選項(xiàng)C錯誤;采用交互分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用需要經(jīng)過對內(nèi)和對外兩次分配完成，選項(xiàng)D正確。

　　【例題•判斷題】采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其特點(diǎn)是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。(　　)

　　【答案】√

　　最后預(yù)祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關(guān)!