主要稅種

　　(一)增值稅

　　1.增值稅的概念與分類

　　(1)概念

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　【提示】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　(2)分類

　　按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。

　　生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

　　消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。

　　我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

　　【提示】我國(guó)自1979年開始試行增值稅，進(jìn)行了四次改革。1984年第一次改革。屬于增值稅的過渡階段。1993年第二次改革。屬于增值稅的規(guī)范階段。2009年第三次改革.屬于增值稅的轉(zhuǎn)型階段。2012年起的第四次改革.屬于增值稅“營(yíng)改增”階段。自2013年8月1日起.在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)(除鐵路運(yùn)輸外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。自2014年1月起.“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。

　　【例題5·單選題】增值稅是對(duì)從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞

　　務(wù).或者提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人取得的(　)為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　A.銷售額

　　B.營(yíng)業(yè)額

　　C.增值額

　　D.收入額

　　【答案】c

　　【解析】本題考核增值稅的概念。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，

　　2.增值稅的征稅范圍

　　(1)征稅范圍的基本規(guī)定

　　①銷售或者進(jìn)口的貨物

　�、谔峁┑募佣　⑿蘩硇夼鋭趧�(wù)

　　提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù).不包括在內(nèi)。

　�、厶峁┑膽�(yīng)稅服務(wù)

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù).但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　【例題6·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定.下列各項(xiàng)中.屬于增值稅征收范

　　圍的有(　)。

　　A.進(jìn)口貨物

　　B.出售自建房屋

　　C.修理汽車

　　D.服裝加工勞務(wù)

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)B,房屋屬于不動(dòng)產(chǎn).銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【例題7·判斷題】增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口貨物.這里的貨物是有

　　形動(dòng)產(chǎn)。不包括氣體等在內(nèi)。(　)

　　【答案】×

　　【解析】貨物.是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。(2)應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容

　　交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　郵政業(yè)：包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　(3)征收范圍的特殊規(guī)定

　�、僖曂�銷售貨物

　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為.視同銷售貨物：

　　將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　銷售代銷貨物;

　　設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人。將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資.提供給其他單位或個(gè)體工商戶;

　　將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

　　將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

　　【提示】上述的“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。

　�、谝曂�提供應(yīng)稅服務(wù)

　　向向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　�、刍旌箱N售

　　是指“一項(xiàng)”銷售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售。視為銷售貨物。繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為.繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。

　　④兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　　經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額，未分別核算的。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

　�、莼鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)

　　是指兼有不同的稅率或者征收率的情況下，應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算的從高適用稅率或者征收率。

　　【例題8·判斷題】為了某項(xiàng)公益活動(dòng)。甲公司向其提供了運(yùn)輸服務(wù)，該項(xiàng)行為屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)。(　)

　　【答案】×

　　【解析】向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　3.增值稅的納稅人

　　增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn).增值稅納稅入可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　年應(yīng)稅銷售額未超過，規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　【提示】“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。特殊規(guī)定有以下幾條：

　　(1)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(3)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全.能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

　　(4)除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外.納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【例題9·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有(　)。

　　A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

　　B.年不含稅銷售額在80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人

　　C.年不含稅銷售額在80萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

　　D.年不含稅銷售額在50萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.增值稅的扣繳義務(wù)人

　　中華人民共和國(guó)境外(以下簡(jiǎn)稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率　

　　5.增值稅稅率

　　6.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率

　　(2)銷售額

　　銷售額=全部?jī)r(jià)款十價(jià)外費(fèi)用=含稅銷售額÷(1+適用稅率)價(jià)外費(fèi)用包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

　�、傧蛸徺I方收取的銷項(xiàng)稅額。

　�、谑芡屑庸�應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　�、弁瑫r(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　�、芡瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金.由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政

　　事業(yè)性收費(fèi)：收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　�、蒌N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　【提示】含稅銷售額的換算：

　　不舍稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅率)

　　【例題l0·多選題】下列各項(xiàng)中。應(yīng)計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷售額的有(　)。

　　A.向購買者收取的包裝物租金

　　B.向購買者收取的銷項(xiàng)稅額

　　C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費(fèi)

　　D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項(xiàng)

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核銷售額包含的內(nèi)容。增值稅是價(jià)外稅，銷售額不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。

　　(3)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：

　�、購匿N售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、

　　稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票.下同)上注明的增值稅額。

　�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　�、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　�、芙邮芫惩鈫挝换蛘邆�(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　7.增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%

　　應(yīng)納稅額一銷售額×征收率(3%)

　　【例題ll·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月銷售貨物的銷售額為300萬元(不含增值稅)，外購貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，甲企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額為(　)萬元。

　　A.76

　　B.25

　　C.26

　　D.5l

　　【答案】c

　　【解析】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=300×17%=51(萬元)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=25(萬元)

　　應(yīng)納稅額一當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=51-25=26(萬元)。

　　8.增值稅的征收管理

　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

　　【提示】增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　【例題l2·判斷題】增值稅納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。(　)

　　【答案】√

　　【解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　(2)納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度。以1個(gè)月或者l個(gè)季度為一期納稅的，白期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅;以l日、3日、5日、l0日、l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1～l5日內(nèi)申報(bào)納稅.并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　(3)納稅地點(diǎn)

　�、俟潭�業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅�？偡謾C(jī)構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。

　　外出經(jīng)營(yíng)：應(yīng)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明(外管證)

　　有外管證…機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅

　　無外管證一一外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅

　　【提示】未在外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅由“機(jī)構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　②非固定業(yè)戶——向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　③進(jìn)口貨物一～向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　�、芸劾U義務(wù)人一一向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地申報(bào)繳納其扣繳的稅款�！　�