(三)消費(fèi)稅

　　1.消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅是指對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費(fèi)稅的征稅范圍

　　(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅。

　　【提示】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。

　　(4)批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。

　　【提示】批發(fā)銷售卷煙是單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價(jià)稅。

　　3.消費(fèi)稅的納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

　　4.消費(fèi)稅的稅目與稅率

　　(1)消費(fèi)稅稅目共l4個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　　(2)消費(fèi)稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。另外，應(yīng)征消費(fèi)稅的白酒和卷煙實(shí)行的是比例稅率和定額稅率相結(jié)合的征收方式。

　　【提示】納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，“從高”適用稅率。

　　【例題l6-多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有(　)。

　　A.煙絲

　　B.卷煙

　　C.白酒

　　D.小汽車

　　【答案】BC

　　【解析】本題考核消費(fèi)稅稅率。目前只有卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。

　　5.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　(1)從價(jià)定率計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額：

　　應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　【提示】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　(2)從量定額計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量：

　　銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　(3)從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法：

　　應(yīng)納稅額一銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額(或組成計(jì)稅價(jià)格)×比例稅率

　　(4)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(或委托加工收回)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(或委托加工收回)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。

　　(5)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

　　①按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　�、跊]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤-b自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(6)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

　　①按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　�、跊]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題17·單選題】某汽車輪胎廠下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部，該廠將一批汽車輪胎移交門市部，計(jì)價(jià)60萬元。門市部零售取得含增值稅的銷售收入77.22萬元(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為(　)萬元。

　　A.1.8

　　B.2.32

　　C.1.98

　　D.7.72

　　【答案】c

　　【解析】本題考核消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按門市部零售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(萬元)。　　

　　6.消費(fèi)稅征收管理

　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　【例題18·計(jì)算題】A汽車制造公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人。生產(chǎn)的小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。2011年8月，A公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

　　(1)8月19日，采取直接收款方式向H汽車公司銷售小汽車一批，已收到全部價(jià)款(含增值稅)760.5萬元，給購車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車單交給購車方自行提貨。8月31日購車方尚未將該批車提走。

　　(2)8月23日，采取托收承付方式向M汽車公司銷售小汽車一批，價(jià)款(不含增值稅)為300萬元。A公司已將該批汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，8月31日A公司尚未收到該批車款。

　　計(jì)算A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　【答案】納稅人采取直接收款方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款的"-3天。A公司收到車價(jià)款(含增值稅)760.5萬元，并把提車單交給購車方時(shí)，即實(shí)現(xiàn)銷售，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　另外，采取托收承付方式銷售的小汽車，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為已發(fā)出小汽車并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。盡管A公司在8月底尚未收到車款，但已實(shí)現(xiàn)了銷售，應(yīng)按車價(jià)款300萬元計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[-760.5÷(1+17%)+300]×5%=47.5(萬元).

　　(2)納稅期限

　　(3)納稅地點(diǎn)

　　①固定業(yè)戶

　　銷售及自產(chǎn)自用——機(jī)構(gòu)所在地

　　到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷——機(jī)構(gòu)所在地

　　總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)——分別申報(bào)(經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào))

　�、谖�托加工

　　受托方為單位——受托方代收代繳消費(fèi)稅——在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)

　　受托方為個(gè)人(個(gè)體經(jīng)營者)——委托方收回后自行繳納——在委托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)

　�、圻M(jìn)口——報(bào)關(guān)地海關(guān)

　　【提示】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

　　【例題19·單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費(fèi)稅以一個(gè)月為一期繳納，其申報(bào)納稅的期限為自期滿之日起(　)日內(nèi)。

　　A.10

　　B.5

　　C.15

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】本題考核消費(fèi)稅的納稅期限。消費(fèi)稅以1個(gè)月為一期納稅的，期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)。