二、財務報表審計責任

　　在財務報表審計中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔著不同的責任，不能相互混淆和替代。

　　(一)管理層和治理層的責任與注冊會計師的責任

　　1、被審計單位管理層和治理層的責任

　　在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。

　　管理層對編制財務報表承擔責任，通過簽署財務報表確認這一責任。

　　管理層對編制財務報表的責任具體包括：

　　1.選擇適用的會計準則和相關會計制度。

　　2.選擇和運用恰當?shù)臅�計政策�?/p>

　　3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。

　　為了履行編制財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

　　2、注冊會計師的責任

　　按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。

　　注冊會計師作為獨立的第三方，對財務報表發(fā)表審計意見，有利于提高財務報表的可信賴程度。為履行這一職責，注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖�。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

　　3、兩種責任不能相互取代

　　財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

　　財務報表中如果含有錯報漏報，管理層和治理層應承擔完全責任;如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

　　如果財務報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責任。

　　(二)財務報表審計的一般原則

　　在審計過程中要遵守以下原則：

　　(1)遵守職業(yè)道德規(guī)范

　　注冊會計師應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　(2)遵守質量控制準則

　　注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。在執(zhí)行某項審計業(yè)務時，注冊會計師還應當同時遵守會計師事務所制定的審計質量控制程序。

　　(3)遵守審計準則

　　注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務質量的技術標準，對注冊會計師在某一審計領域的責任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序做出了明確規(guī)范。

　　為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時遵守審計準則，注冊會計師應當遵守會計師事務所按照有關質量控制準則要求而建立的適合于本所的質量控制制度，包括適合于審計業(yè)務的質量控制程序。

　　(三)財務報表審計范圍

　　是指為了實現(xiàn)財務報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤�。恰當�(shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|時間和范圍。

　　(四)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

　　(1)職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，但是也不能假設管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。

　　(2)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據(jù)不可靠，因此注冊會計師應當追加必要的審計程序;

　　(3)如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況。必要時，注冊會計師應重新考慮管理層做出的其他聲明的可靠性;

　　(4)如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應當做出進一步調查。例如，如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，則應當做出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>