本期我們介紹銷售與收款循環(huán)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，也就是將風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的理論知識與實(shí)際業(yè)務(wù)循環(huán)相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)。

【知識點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制

1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。

2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。

3.充分的憑證和記錄。

4.憑證的預(yù)先編號。對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬（完整性），也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬（發(fā)生）。

5.按月寄出對賬單。由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單。

6.內(nèi)部核查程序。

【知識點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險的評估

注冊會計(jì)師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

1.通過實(shí)施風(fēng)險評估程序識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價通過實(shí)施風(fēng)險評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素。

2.常用的收入確認(rèn)舞弊手段：

（1）為了達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入。

（2）為了達(dá)到報告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入。

3.舞弊風(fēng)險的跡象

注冊會計(jì)師應(yīng)對表明可能存在舞弊風(fēng)險的跡象保持警覺。存在舞弊風(fēng)險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險跡象，有助于注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺，從而更有針對性地采取應(yīng)對措施。

4.對收入確認(rèn)實(shí)施分析程序

分析程序是一種識別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險的較為有效的方法。注冊會計(jì)師通過實(shí)施分析程序，可能識別出注意到的異常關(guān)系，或難以發(fā)現(xiàn)的變動趨勢，從而有目的、有針對性地關(guān)注可能發(fā)生重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，有助于評估重大錯報風(fēng)險，為設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。

【知識點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的控制測試與實(shí)質(zhì)性程序

一、控制測試

如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

二、實(shí)質(zhì)性程序

（一）營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。

2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

（1）針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過信息比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。

（2）確定可接受的差異額。

（3）將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異。

（4）如果差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)�、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。

（5）評估實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果。

3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。

4.核對收入交易的原始憑證與會計(jì)分錄：

（1）以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計(jì)分錄為起點(diǎn)，檢查相關(guān)原始憑證如訂購單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票等，以評價已入賬的營業(yè)收入是否真實(shí)發(fā)生。

（2）檢查訂購單和銷售單，確認(rèn)存在真實(shí)的客戶購買要求，銷售交易已經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

（3）銷售發(fā)票存根上所列的單價與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進(jìn)行比較核對、復(fù)算。

（4）發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對，尤其是由客戶簽收商品的一聯(lián)，確定已按合同約定完成交易，可以確認(rèn)收入。

（5）檢查原始憑證中的交易日期，以確認(rèn)收入計(jì)入了正確的會計(jì)期間。

（6）結(jié)合對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，也可證實(shí)銷售的發(fā)生。

5.對主營業(yè)務(wù)收入完整性認(rèn)定的檢查。

以發(fā)貨憑證為起點(diǎn)，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定是否存在遺漏事項(xiàng)（完整性認(rèn)定）。

6.結(jié)合對應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。

7.實(shí)施銷售的截止測試。銷售收入截止測試的兩條審計(jì)路徑（見表1）。

（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。

2.分析與應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。

3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表。

4.對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。

5.對應(yīng)收賬款實(shí)施函證以外的細(xì)節(jié)測試。

6.檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回。

7.確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng)。應(yīng)收賬款函證（見表2）。

來源：《中國會計(jì)報》7月5日14版