股份支付的重點內(nèi)容包括權(quán)益結(jié)算的股份支付、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及限制性股票的會計處理，其中前兩個知識點主要以客觀題形式考查，最后一個知識點則偏愛出主觀題。

或有事項的重點則在于其應(yīng)用，通常會與前期差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項等結(jié)合起來進行綜合考查。

一、股份支付

（一）股份支付概述

1.概念

股份支付，是以“股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

2.特征

（1）股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。

（2）股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。

（3）股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。

（二）可行權(quán)條件的種類

1.服務(wù)期限條件。

2.業(yè)績條件。

業(yè)績條件包括市場條件和非市場條件。

（三）股份支付的一般賬務(wù)處理

1.授予日，無賬務(wù)處理。

2.等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

借：管理費用

貸：資本公積——其他資本公積（權(quán)益結(jié)算）

應(yīng)付職工薪酬——股份支付（現(xiàn)金結(jié)算）

3.可行權(quán)日之后

（1）權(quán)益結(jié)算股份支付：

①在行權(quán)前無需會計處理；

②行權(quán)時。

借：銀行存款（職工按承諾的價位交付的款項）

資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計的資本公積）

貸：股本（面值）

資本公積——股本溢價（所授股權(quán)的公允價值——股本）

（2）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

①未兌付前的公允價值變動時：

借：公允價值變動損益

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

或相反分錄。

②兌付時：

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

貸：銀行存款

4.回購股份進行職工期權(quán)激勵

（1）回購股份時

借：庫存股

貸：銀行存款

（2）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

同權(quán)益結(jié)算的股份支付。

（3）職工行權(quán)時

借：銀行存款（職工按承諾的價位交付的款項）

資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計的資本公積）

貸：庫存股

資本公積——股本溢價（倒擠差額）

5.企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

（1）接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)

結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，接受服務(wù)企業(yè)按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。接受服務(wù)企業(yè)依然按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。

（2）結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具

結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

（四）條款和條件的修改

1.條款和條件的有利修改

（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加。

（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。

（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

2.條款和條件的不利修改

（1）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

（2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理。

（3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

（五）限制性股票的股權(quán)激勵的會計處理

1.授予日的會計處理

（1）收到認股款

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

（2）就回購義務(wù)確認負債

借：庫存股（限制性股票數(shù)量×回購價格）

貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)

2.等待期內(nèi)的會計處理

（1）與股份支付有關(guān)的會計處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認與計量原則處理。

（2）分配現(xiàn)金股利的會計處理（見表）

3.解鎖日的會計處理

（1）對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（應(yīng)支付的金額）

貸：銀行存款

同時：

借：股本

資本公積——股本溢價（差額）

貸：庫存股（按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）

（2）對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（按照解鎖股票相對應(yīng)的負債的賬面價值）

資本公積——股本溢價（差額）

貸：庫存股（按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）

二、或有事項

（一）或有事項的概念及特征

1.概念

或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

2.特征

（1）或有事項是由過去的交易或事項形成的。

（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性。

（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。

（二）或有事項的確認和計量

1.或有事項的確認

與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時確認為負債，作為預(yù)計負債進行確認和計量：

（1）或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

（2）義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。

（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

2.預(yù)計負債的計量

（1）最佳估計數(shù)的確認：

①當(dāng)清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續(xù)范圍時，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。

②如果不存在一個連續(xù)范圍時，則最佳估計數(shù)按以下標準認定：

a.如果涉及單個項目，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)；

b.如果涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認——即“加權(quán)平均數(shù)”。

（2）預(yù)期可獲補償?shù)奶幚?/p>

補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。

（三）或有事項的應(yīng)用

1.未決訴訟或未決仲裁

借：營業(yè)外支出（賠款）

管理費用（訴訟費）

貸：預(yù)計負債

2.產(chǎn)品質(zhì)量保證

（1）確認產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時

借：銷售費用

貸：預(yù)計負債

（2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時

借：預(yù)計負債

貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、原材料等

3.債務(wù)擔(dān)保

借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負債

4.虧損合同

待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。企業(yè)沒有合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

5.重組義務(wù)

同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

（1）有詳細、正式的重組計劃。

（2）該重組計劃已對外公告。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。

直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

以上就是股份支付和或有事項的內(nèi)容，其中難點是限制性股票的賬務(wù)處理，其他知識點難度不大。對于限制性股票的賬務(wù)處理，建議考生先熟記相關(guān)的會計分錄，再通過做練習(xí)去熟悉和掌握。

來源：《中國會計報》7月5日13版