稅法基本理論

　　一、稅法的原則

　　稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。

　　(一)稅法基本原則

　　1.稅收法定原則

　　稅收法定原則又稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確。

　　稅收要件法定主義是指有關(guān)納稅人、課稅對象、課稅標準等稅收要件必須以法律形式作出規(guī)定，且有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量明確。

　　稅務(wù)合法性原則是指稅務(wù)機關(guān)按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無法律依據(jù)不征稅。

　　2.稅法公平原則

　　一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同;負擔能力不等，稅負不同。稅收公平原則源于法律上的平等性原則，所以許多國家的稅法在貫徹稅收公平原則時，都特別強調(diào)“禁止不平等對待”的法理，禁止對特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當理由的情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。

　　3.稅收效率原則

　　稅收效率原則包含兩方面，一是指經(jīng)濟效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。

　　4.實質(zhì)課稅原則

　　是指應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

　　(二)稅法的適用原則

　　稅法適用原則是指稅務(wù)行政機關(guān)和司法機關(guān)運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則。包括：

　　1.法律優(yōu)位原則：其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。

　　2.法律不溯及既往原則：法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國家所遵循的法律程序技術(shù)原則。3.新法優(yōu)于舊法原則：新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則。

　　4.特別法優(yōu)于普通法的原則：其含義為對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。

　　5.實體從舊，程序從新原則：這一原則的含義包括兩個方面，一是實體稅法不具備溯及力，二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。

　　6.程序優(yōu)于實體原則：程序優(yōu)于實體原則是關(guān)于稅收爭訟法的原則，其基本含義為在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。